_或有事项概述,或有事项的确认和计量

第十三章++或有事项

第十三章 或有事项 本章考情分析 本章属于一般重要章节，主要内容包括或有事项的基本概念，预计负债的确认、计量，或有事项的列报等。考试题型涉及客观题、主观题。 本章基本架构 基本架构（节） 第1节 或有事项概述 第2节 或有事项的确认和计量 第3节 或有事项会计的具体应用 第4节 或有事项的列报 能力等级 1 3 3 2 第一节 或有事项概述 知识点框架及历年考情 本节知识点 1.或有事项的概念和特征 2.或有负债和或有资产 年份/题型 -- -- 考点 -- -- 一、或有事项的概念和特征 （一）或有事项的概念 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （二）或有事项的特征 1.或有事项是因过去的交易或事项形成的，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。 2.或有事项的结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 3.或有事项的结果由未来事项决定。 【提示】常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，以及对固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销不属于或有事项。 二、或有负债和或有资产 （一）或有负债 或有负债是指：①过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；②或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（可能性不超过50%(含50%）导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 【提示】潜在义务VS现时义务

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潜在义务 指结果取决于不确定未来事项的可能义务 第十三章++或有事项

指企业在现行条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务 法定义务 现时义务 推定义务 指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行 指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期 （二）或有资产 或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。 （三）或有负债和或有资产转化为负债和资产 或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认为负债和资产，而应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露。 1.或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。这时或有负债就转化为企业的负债，应当予以确认。 2.或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产。（谨慎性） 【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债。 【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。 第二节 或有事项的确认和计量 知识点框架及历年考情 本节知识点 1.或有事项的确认 2015年/多选题 2.预计负债的计量 2017年/计算题(部分) 3.对预计负债账面价值的复核 一、或有事项的确认 1.或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。 2.与或有事项相关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为预计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 （3）该义务的金额能够可靠地计量（能够合理地估计） 【提示】履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断： 项目 发生的概率区间 第2页

-- 最佳估计数的确定 -- 预计负债的确认和计量原则 年份/题型 考点

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基本确定 很可能 可能 极小可能 第十三章++或有事项

95%＜发生的可能性＜100% 50%＜发生的可能性≤95% 5%＜发生的可能性≤50% 0＜发生的可能性≤5% 【链接1】教材P111：“第三步，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。” 【链接2】在确认辞退福利时，需要注意以下两个方面（教材P178）： （1）对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认（记入“应付职工薪酬”科目），计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。 （2）对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合本准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债（记入“应付职工薪酬”科目），一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。 二、预计负债的计量 （一）最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理： 第一，所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。 第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同： （1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定； （2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。 【例题】2×14年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至2×14年12月31日，诉讼尚未判决。由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。预计A公司承担还款金额2 000万元责任的可能性为60%，而承担还款金额1 000万元责任的可能性为40%（假定不考虑诉讼费）。 本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，A公司应在2×14年12月31日确认一项预计负债2 000万元（最可能发生金额），并在附注中作相关披露。 A公司有关账务处理如下（以万元为单位）： 借：营业外支出——赔偿支出 2 000 贷：预计负债——未决诉讼 2 000 【例题】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。 产品质量 不会发生质量问题 较小质量问题 较大质量问题 概率 80% 15% 5% 维修费用 36 000×0 36 000×1% 36 000×2%

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会计（2019）考试辅导 第十三章++或有事项

据此，20×8年第一季度末甲公司应确认的负债金额（最佳估计数） =（36 000×0%）×80%+（36 000×1%）×15%+（36 000×2%）×5%=90（万元） 借：销售费用 90 贷：预计负债 90 【归纳】最佳估计数的确定 情形 所需支出存在一个连续范围且等概率 最佳估计数的确定 按照上下限金额的平均数 单个 按照最可能发生金额确定 项目 所需支出不存在一个连续范围或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同 多个 按照各种可能结果及相关项目 概率计算的加权平均数 （二）预期可获得补偿的处理 1.如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产（其他应收款）单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。 2.根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。（资产负债表列示） 【例题】20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为100万元的负债（假定系赔偿支出）；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得40万元的赔偿。 本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为100万元的负债和一项金额为40万元的资产，而不能只确认一项金额为60万元（ 100-40）的负债。同时，公司所确认的补偿金额40万元不能超过所确认的负债的账面价值100万元。 乙公司的有关账务处理如下（以万元为单位）： 借：营业外支出 100 贷：预计负债 100 借：其他应收款 40 贷：营业外支出 40 【例题·多选题】2×18年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为98%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方1 000万元并承担诉讼费用50万元，但很可能从第三方收到补偿款100万元。不考虑其他因素，甲公司就此项未决诉讼在2×18年财务报告中的列报，下列表述正确的有（ ）。 A.资产负债表中确认的预计负债金额为1 050万元 B.资产负债表中确认的其他应收款金额为100万元 C.利润表中确认的营业外支出金额为1 050万元 D.影响2×18年利润表利润总额的金额为1 050万元 【答案】AD 【解析】甲公司就此项未决诉讼确认的预计负债金额为1 050万元（1 000+50），选项A正确；企业从第三方预期可获得的补偿金额在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，选项B错误；诉讼费应计入管理费用，选项C错误；影响2×18年利润表利润总额的金额为1 050万元（管理费用50+营业外支出1 000），选项D正确。本题的相关会计分录为： 借：营业外支出 1 000 管理费用 50 贷：预计负债 1 050 （三）预计负债的计量需要考虑的其他因素

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会计（2019）考试辅导 第十三章++或有事项

企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。

1.风险和不确定性

企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。 2.货币时间价值

预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但如果未来应付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应付金额的现值确定（即通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数）。

将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：

①用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率。 ②风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。

③随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。

3.未来事项

企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响。

【提示】企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

4.确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。 三、对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

【2015年·单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是（ ）。 A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报 C.或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认

D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益 【答案】A

【解析】选项B，在报表列报时，预计负债与或有资产不能相互抵销；选项C，或有事项确认为资产必须同时满足三个条件：（1）相关义务已确认为负债；（2）从第三方或其他地方得到的补偿能够基本确定收到；（3）赔偿的金额能够可靠计量；选项D，预计负债计量应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

【2012年·单选题】下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（ ）。 A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 【答案】B

【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

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