应收账款的管理与核算的研究

毕业设计（论文）

中文题目：应收账款的管理与核算的研究

学习中心： 北京红旗大学 专 业： 会计学 姓 名： 学 号： 指导教师：

年 月 日

远程与继续教育学院

北京交通大学

毕业设计(论文)承诺书

本人声明：本人所提交的毕业论文《应收账款的管理与核算的研究》是本人在指导教师指导下研究、写作的成果。论文中所引用的他人无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中明确标注；有关教师、同学及其他人员对本论文的写作、修订提出过且为本人在论文中采纳的意见、建议均已在本人致谢辞中加以说明并深致谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

本毕业论文《应收账款的管理与核算的研究》是本人在读期间所完成的学业的组成部分，同意学校将本论文的部分或全部内容编入有关书籍、数据库保存，并向有关学术部门和国家相关教育主管部门呈交复印件、电子文档，允许采用复制、印刷等方式将论文文本提供给读者查阅和借阅。

论文作者： 15年12月30日 指导教师已阅：___________（签字）

___2016____年___01__月__03__日

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北京交通大学

毕业设计(论文)成绩评议

年级 题目 指 导 教 师 评 阅 意 见 成绩评定： 指导教师： 年 月 日 答 辩 小 组 意 见 答辩小组负责人： 14级 层次 大专 专业 会计学 姓名 应收账款的管理与核算的研究 年 月 日 2

北京交通大学

毕业设计(论文)任务书

本任务书下达给： 2014 级 专升本会计学 专业 学生 设计（论文）题目：应收账款的管理与核算的研究 一、设计（论述）内容

1.何谓应收账款，其功能有哪些 2.应收账款的管理与核算中存在哪些问题 3.应收账款管理与核算中存在的问题应如何解决 4.请举例说明以上问题与对策

二、基本要求

1. 论文观点要明确，逻辑要清晰，要理论联系实际， 重点要突出。

2. 论文结构要合理，内容要充实，层次要清晰，论述要充分；认真调查研究，广泛搜集资料，尝试创新。

3. 概念要准确，数据可靠，结论正确，文笔流畅，表达准确，论文字数在1.2万字左右，参考文献要在7篇以上。

4. 完成，严格按照学校对论文的格式要求，遵守进度安排写作，及时与指导教师沟通。

三、重点研究的问题

1.应收账款的管理与核算中存在哪些问题 2.应收账款管理与核算中存在的问题应如何解决 3.请举例说明以上问题与对策

四、主要技术指标

1.举例说明应收账款管理与核算存在的问题的相关数据 2.适当使用图表及计算分析后的相关技术指标

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下达任务日期：2016 年 01 月 03 要求完成日期：2016 年 03 月 10 答辩日期： 年 月 日 指导教师：

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五、其他要说明的问题

日 日

开 题 报 告

题 目：应收账款的管理与核算的研究

报告人： 15 年 12月 30 日 一、文献综述

随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推广，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够提高企业的竞争能力，增加销售量，扩大市场占有份额，从而促进企业利润增长。但是应收账款的存在是企业的一把“双刃剑”，企业一方面运用信用来扩大销售，增加营业利润；另一方面，由此产生的呆、坏账的增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。从财务管理的角度看，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。企业一系列经营活动中，作为贯穿始终的神经中枢——资金，对于企业犹如血液对于生命一样重要。所以，必须加强对应收账款科学、有效的管理，提高应收账款质量。

在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段来扩大销售。在产品价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下，要吸引顾客，允许顾客推迟付款是一个不错的方式。由于顾客可以从赊销中得到好处，因此更愿意购买企业产品。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。于是就产生了应收账款。为提高市场占率，生产厂家除发动“价格战”争夺顾客以外，还通过降低赊销信用的标准争夺批发商和零售商。

一些企业存在着一味抓生产、重产值；抓销售、重收入的观念，而忽视了对资金的

管理，忽视了资金作为企业经营“血液”的作用，他们缺乏开拓市场、占据市场的意识，为了扩大销售，完成任务，盲目地通过赊销去争夺市场，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，最终造成资源的极大浪费。

企业在进入市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对资信作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场。只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。还有一种情况就是，在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，甚至长期拖欠，从而形成呆账、

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坏账。

为了加强应收账款的管理，大中型企业应根据业务发展的需要建立相对的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，专门负责对应收账款的管理，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案，管理客户信用，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度，执行应收账款监督等。

企业要根据实际经营情况和客户不同信誉情况制定合理、可行的信用，并在经营活动中认真执行，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理的目的，防范和化解应收账款风险的重要措施。因此，必须坚持对申请赊销的客户进行信用状况分析。根据对客户信用评估，确定客户坏账损失率的高低，这些基本上决定是否给客户提供赊销以及提供赊销的额度。

客户既是企业最大的财富来源，也是最在的风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。通常采用“5C”系统进行评估，即品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、担保（Collateral）和条件（Conditions）等五个方面。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况：一是财务报表；二是银行证明；三是企业间证明。对不同资信客户不同对待，根据设定的信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与指标值进行比较分析，然后根据经验及主、客观条件详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以便于企业提高应收账款投资决策的效果。

二、选题的目的和意义

随着市场经济的发展，企业之间的竞争越演越烈，为了生存与发展，各企业大力开展各种赊销活动，这是导致企业应收账款数量增加的主要成因，应收账款的增加又引起坏账的发生，因此对于如何管好、用好和盘活应收账款，加强资金管理，提高资金的使用效率，防范应收账款发生给企业带来的风险，已成为企业刻不容缓的管理工作。本文通过加强对应收账款的管理制度和应收收账相关的制定，分析了我国应收账款的现状。揭示了我国应收账款在核算和管理方便存在的问题并针对这些问题提出了一些完整

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建议，加强对应收账款的控制，避免和减少企业发生坏账损失的可能性，加快企业资金回笼和周转，促进企业资金周转进入良性循环。 三、研究方案（框架） 前言

1.应收账款的作用和原因 1.1应收账款的作用 1.2 应收账款的成因 1.2.1企业经营行为制度缺陷 1.2.2法制观念淡薄 1.2.3对发生坏账处置不力

1.3.1应收账款的核算 1.3.2应收账款核算中存在的问题 1.3.3完善应收账款核算的方法 2.企业应收账款无法及时收回的成因

2.1企业领导人没有树立正确的应收账款管理目标 2.2企业内部控制制度不健全 2.3 企业财务会计应收账款执法困难

2.4企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用 3.加强企业应收账款的管理与核算对策 3.1 确定适当的信用标准

3.2 建立专门信用管理部门，统一管理 3.3 建立完善应收账款的内控制度 3.4 加大清欠力度，制定积极的收款 3.5 充分发挥会计部门的监督职能 4.应收账款管理不善的弊端

4.1 降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降 4.2 夸大了企业经营成果 4.3 加强了企业的现金流出 4.4 影响了企业的营业周期 4.5 增加了企业的其他成本

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4.5.1机会成本 4.5.2 管理成本 4.5.3 坏账成本 5.建设应收账款的监控体系 5.1在赊销发生监控方面

5.2财务部门对应收账款的分析管理

5.3信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务 5.4发挥内部审计的监督作用

四、进度计划

12月16日-12月30日 撰写开题报告

1月1日-2月1日 收集资料深入研究撰写论文 2月1日-3月1日 中期检查

3月 1日-3月10日 根据老师意见修改论文完成终稿 3月10日-3月20日 结题验收准备答辩

五、指导教师意见

资料丰富，计划合理。

通过开题报告，可以中期报告、论文写作。

指导教师： 2016年 01 月 03 8

日

中 期 报 告

题目：应收账款的管理与核算的研究 报告人： 一、进展情况

论文研究工作已完成以下方面：

1.完成了对应收账款的深入理解，对企业中可能存在的问题有了初步的解决方案。 2.进一步深入的讨论了应收装款存在的无法及时收回的成因以及普遍缺陷。 3.对加强企业应收账款的管理和核算对策提出了观点。 4.列举出了应收账款的弊端 后续研究以下方面： 1.建设应收账款的监控体系 2.研究应收账款案例并加以说明 3.进一步完善论文内容 4.论文完成了初稿。

二、指导教师意见

通过中期报告，可以继续进行论文写作。

指导教师： 2016年.3 月 9 日

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结 题 验 收

一、完成日期

2016年3月13日

二、完成质量

选题符合专业培养目标和教学基本要求，能够体现专业基本训练内容；能够按时提交开题报告、中期报告及毕业设计，做到完成，基本可以达到毕业论文任务书的要求

三、存在问题

缺乏对研究问题自己的独到见解。 四、结论

完成毕业论文任务书的要求，可以结题。

指导教师： 2016年3月 14 日

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北京交通大学毕业设计（摘要）

摘 要

随着市场经济的发展，企业之间的竞争越演越烈，为了生存与发展，各企业大力开展各种赊销活动，这是导致企业应收账款数量增加的主要成因，应收账款的增加又引起坏账的发生，因此对于如何管好、用好和盘活应收账款，加强资金管理，提高资金的使用效率，防范应收账款发生给企业带来的风险，已成为企业刻不容缓的管理工作。本文通过加强对应收账款的管理制度和应收收账相关的制定，分析了我国应收账款的现状。揭示了我国应收账款在核算和管理方便存在的问题并针对这些问题提出了一些完整建议，加强对应收账款的控制，避免和减少企业发生坏账损失的可能性，加快企业资金回笼和周转，促进企业资金周转进入良性循环。赊销战略在一定程度上提高了企业的竞争力，吸引了一定的客户，但是也为企业带来了不少的应收账款，更是给企业带来了发生坏账的可能。本文就企业应收 账款的管理以及核算存在的问题进行探讨，并给出一些简单的应收账款管理建议，希望给我国企业应收账款管理方面一些启发。

关键词 会计核算 应收账款管理 坏账核算

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北京交通大学毕业设计（摘要）

Abstract

With the development of market economy, the competition between enterprises becomes more and more fierce, in order to survive and development, vigorously carry out various activities of credit companies, this is the result of enterprises should be the main cause of the increase in the number of accounts receivable, accounts receivable and cause the occurrence of bad debts, so how to manage, use and activate the account receivable paragraph, strengthen financial management, improve efficiency in the use of funds, to prevent the accounts receivable risk brings to the enterprise, has become the enterprise management of the brook no delay. In this paper, through the strengthening of policy management system of accounts receivable and accounts related to accounts receivable, analyzes the present situation of accounts receivable in china. The accounts receivable in the presence of convenient accounting and management problems and to solve these problems and puts forward some suggestions to strengthen the control of complete, accounts receivable, avoid and reduce the possibility of bad debt losses of the enterprise, accelerate the capital returns and turnover, promote enterprise capital turnover enter benign loop.Credit strategy in a certain extent, improve the competitiveness of enterprises, to attract customers, but also for the enterprise brought a lot of accounts receivable, but also to the enterprise has brought bad debts may. In this paper, the enterprise accounts receivable management accounting and discusses the existing problems, and gives some simple suggestions to the management of accounts receivable, to the management of accounts receivable in China some inspiration.

Key words Accounting Accounts receivable management Bad accounting

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北京交通大学毕业设计（目录）

目 录

1.绪论 ..................................................................... 15 2.应收账款的概述 .......................................... 错误！未定义书签。6 2.1应收账款的意义 ........................................ 错误！未定义书签。 2.2应收账款的作用 ........................................ 错误！未定义书签。 2.3 应收账款的成因 ....................................... 错误！未定义书签。 2.3.1企业经营行为制度缺陷 .............................. 错误！未定义书签。 2.3.2法制观念淡薄 ...................................... 错误！未定义书签。 2.3.3对发生坏账处置不力 ................................ 错误！未定义书签。 2.4应收账款的管理 ........................................ 错误！未定义书签。 3.应收账款核算问题 ......................................................... 19 3.1应收账款的核算 ........................................................ 19 3.2应收账款核算中存在的问题 .............................................. 19 3.3应收账款核算案例分析 .................................................. 20 4.企业应收账款管理问题 ..................................................... 23 4.1企业没有正确的应收账款管理目标 ........................................ 23 4.2企业内部控制制度不健全 ............................... 错误！未定义书签。3 4.3企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用 .............................. 23 4.4 企业财务会计应收账款执法困难 ......................................... 24 4.5企业应收账款管理不善的弊端 ............................................ 24 4.5.1 降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降 ......................... 24 4.5.2 夸大了企业经营成果 ............................................... 24 4.5.4 影响了企业的营业周期 ............................................. 25 4.6增加了企业的其他成本 .................................................. 25 4.6.1机会成本 .......................................................... 25 4.6.2 管理成本 ......................................................... 26 4.6.3 坏账成本 ......................................................... 26 5.加强企业应收账款的管理与核算对策 ......................................... 27 5.1 确定适当的信用标准 ................................................... 27 5.2 建立专门信用管理部门，统一管理 ....................................... 27

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5.3 建立完善应收账款的内控制度 ........................................... 27 5.4 加大清欠力度，制定积极的收款 ..................................... 28 5.5 充分发挥会计部门的监督职能 ........................................... 28 5.6财务部门对应收账的分析管理 ............................................ 28 5.7信用部门和销售部门进行收账跟踪管理服务 ................................ 29 5.8发挥内部审计的监督作用 ................................................ 29 结 论 ..................................................................... 31 参考文献 ................................................................... 32

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1.绪 论

随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推广，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够提高企业的竞争能力，增加销售量，扩大市场占有份额，从而促进企业利润增长。但是应收账款的存在是企业的一把“双刃剑”，企业一方面运用信用来扩大销售，增加营业利润；另一方面，由此产生的呆、坏账的增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。从财务管理的角度看，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。企业一系列经营活动中，作为贯穿始终的神经中枢——资金，对于企业犹如血液对于生命一样重要。所以，必须加强对应收账款科学、有效的管理，提高应收账款质量。

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2.应收账款的概述

2.1应收账款的意义

应收账款管理是指企业应收账款管理相关部门及人员，以应收账款作为管理对象，以应收账款的合理配置与高效使用作为管理内容，运用计划、组织、指挥、协调、控制等一系列管理职能和手段，为确保企业利润目标实现，降低企业财务风险、促进企业可持续发展而进行的管理活动。在企业追求利益最大化的情况下，切实有效地运用应收账款管理，不仅可以有效地避免企业资金损失，还能够促进企业经济效益增长。对于应收账款管理内涵的界定，应当从应收账款管理范畴、应收账款管理的跨度、应收账款的实质这三方面展开。

首先，收账款管理的范畴。在当今全球市场中，竞争压力和行业惯例要求以赊销和货到付款的方式销售商品，提供劳务。在此种情况下，增加应收账款管理范畴，对企业应收账款予以全面的监督和控制，可以减少企业负债值，增加企业现金流、提高企业利润率。其次，应收账款管理的跨度。应收账款属流动资产。

对这一流动资产的管理不应当单单局限在应收账款形成之后，这无法掌控应收账款可能隐藏的财务风险。为了避免此种情况发生。

应当扩大应收账款管理的跨度，将应收账款管理延伸到应收账款形成之前，也就是在事前进行决策与预算、在事中进行报告与控制、在事后进行处置和考核，确保应收账款在企业的监督和控制范围内。最后，应收账款管理的实质。应收账款管理的实质就是对应收账款予以有效的监督和控制，避免坏账等情况发生，促进企业经济效益的提升。 应收账款管理的目的。合理控制应收账款规模，确保企业目标利润的实现 企业目标利润的实现有赖于企业市场份额的增加和销售收入的提高。而在现代化社会中信用销售成为主要销售形式之一的情况下，企业通过信用销售所产生的应收账款，尽管可以提高企业的市场份额和销售收入，但应收账款属于流动资产，在其未转化成企业固定资产之前，其可能出现坏账等情况，而造成企业财产损失。而避免此种情况的发生的有效手段是应 收账款管理，通过合理控制应收账款规模，来确保企业目标利润得以实现。

2.2应收账款的作用

应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用，具体表现为：

1. 扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销

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方式是扩大销售的最有效的手段之一，特别是在宏观经济不景气，市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品，开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有的有利武器。

2.减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支，企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平，一般来说，存货占有的增加在很大程度上导致仓储费，保险费，和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。赊销后虽不一定能提高企业偿债能力、增加资产流动性，但能减少仓储保管等存货持有成本。

2.3 应收账款的成因

我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下三个方面。

2.3.1企业经营行为制度缺陷

企业经营行为的制度缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把握生产，促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销售量，又有重视账面的高利润，忽视了资金的机会和成本。特别是在经营人销售人与的报酬与销售额相关联的时候。销售人员会为了追求自己的个人利益，往往销售人员会采用赊销的方式，以此来提高销售人员的个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识的非常不够，缺乏科学的财务管理及应收账款重要性的思想。成本核算，风险意识淡薄。这些对于已经形成的应收账款的应因及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀，造成坏账。

2.3.2法制观念淡薄

法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，倒是企业自己要账难，收款非常困难，法律有很难执行的状态。这种法律制度环境也纵然了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺有借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越来越多，接受资金相互占用逐年上升，深陷“债务链难以自拔”。

2.3.3对发生坏账处置不力

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对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因，有些企业发生坏账后，对

坏账进行审核监督的力度非常不够，或者没有进行审核已明确其责任。发生坏账是这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济，民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。

2.4应收账款的管理

应收账属于企业资产，但却被客户企业所占用，随着时间的推移，企业应收账款可能受某些因素影响而出现坏账或变成呆账等情况，相应的企业资产质量将会降低。而应收账款管理的实施，则可以通过对应收账款事前、事中、事后管理，加快应收账款资金的收回，从而不断提高企业资产质量。

1. 依据组织结构职责来落实应收账款管理。应收账款管理贯穿于整个应收账款全过程，即对应收账款前期、中期、后期予以有效的监督、规划、控制，从而促使应收账款转化为企业资金，使企业经营活动正常运行。但要想实现应收账款管理的这一作用，在企业中落实应收账款管理的过程中，应当根据企业实际情况，建立健全的、统一的信用管理组织体系，成立应收账款管理部门。再从企业销售目标和财务目标出发，制定行之有效的管理方案。

2. 依据管理控制程序来落实应收账款管理。贯彻落实管理控制理念和技术是企业资源管理的关键，也是实现企业资金经营管理目标的重要条件。对于依据管理控制程序来实施的应收账款管理是以信用风险为导向，按照资产管理控制程序，有计划的、有序的、规范的、合理的落实，促使其可以对应收账款决策、预算、报告、分析、处置、考核、审计等环节予以监督和控制，确保应收账款在企业控制范围内，不会出现坏账等情况。 3. 依据完善的信用管理体系来落实应收账款管理。在实际交易中，客户的信用风险是通依据完善的信用管理体系来落实应收账款管理。在实际交易中，客户的信用风险是通过不同的形式，在不同的阶段表现出来的。因此，对高风险客户的识别和判断是比较困难的。为了降低企业信用风险，在对信用销售所产生的应收款项加以管理的过程中，需要有完善的信用管理体系做支撑。所以，在企业落实应收账款管理之际，首先是构建完善的信用管理体系，依据完善的信用管理体系的监管要求来落实应收账款管理，这可以大大提高应收账款管理的作用，为提升企业资金周转效果，增加资金利用率奠定基础。 总之，在当前企业竞争起来越来越激励的情况下，注意优化实施应收账款管理尤为重要，明确应收账款管理的内涵，科学、合理、有效地落实应收账款管理可以减少企业成本损 失，提高企业经济效益，促进企业良好发展。

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3.应收账款核算问题

3.1应收账款的核算

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

应收账款是有特定的核算范围的：应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。

企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费——应交（销项税额）”等账户；收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

3.2应收账款核算中存在的问题

应收账款涉及到许多销售，提货人，委托人代理人等。所以很多企业应收账款的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要集中表现在

1.明细账户立户不详细。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法经销商较多，对应收账款的账户应有明细的记载，必须反应单位或个人的详细地址，名称和姓名。以及提货人的住址和联系方式，否则会给收账工作带来诸多不便和麻烦。举例在应收账款下设立某地某人的明细账户，上也是这么开的，这样没有明确的地址就让经办人员去催收，恐怕也无从入手。

2.手续不健全。挂账证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记下对方欠账，这在法律上是

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无效的。因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。

3.会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而贷款未到时的会计处理种类繁多，会计科目写什么的都有。比如某公司采购材料为某公司装修，自垫付材料 50000元，会计分录为

借：应收账款 50000 贷：原材料 50000

这是不符合财务制度规定的，正确的处理方式是：

借：工程施工 50000 贷：原材料 50000

应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时导致利润减少，相应会造成应纳企业所得税的减少。

每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对帐函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。

3.3应收账款核算案例分析

A公司是2000年1月成立的一家中等规模的电器商城，主要经营范围是销售各种品牌的家用电器。B公司生产的品牌产品在A公司由某一专柜销售。两家公司之间从2000年至今，不断地有业务往来。通过以往的往来，B公司发现A公司自成立之日起，该公司的经营状况、资金周转情况就不算良好，近期更是走下坡路。依据财务部门搜集的有关A公司的2013年12月31日的资产负债表及2013年的利润表，更加证明了这一点。有关财务报表资料如下。

资产负债表 2013年12月31日

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单位：万元 资产 货币资金 应收账款 存货 待摊费用 流动资产合计 固定资产净值 资产总计 年末数 10 20 350 80 460 1560 2020 负债及所有者权益 短期借款 应付账款 其他应付账款 流动负债合计 长期负债 负债合计 实收资本 留存收益 所有者权益总计 年末数 50 300 50 400 500 900 110 1010 1120 负债及所有者权益总计 2020 利润表 2013年 单位：万元 项目 主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税 净利润 本年累计 600 450 30 120 0 50 100 3 -33 2 0 1 -32 0 -32 21

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B公司利用A公司的报表，计算了相关指标，包括（1）流动比率=1.15（460/400）（2）速动比率=0.075（30/400）；（3）存货周转率=1.3（450/350）；（4）销售利润率=20%（120/600）；（5）销售净利率=-5.3%（-32/600）等等。

通过这些指标的计算，B公司对A公司的财务和经营状况大体上得出如下结论：（1）流动比率较低，说明该公司偿债能力较差，流动负债筹资数额偏高；速动比率过低，说明该公司利用速动资产偿还债务的能力更差，也说明流动资产中存货、待摊费用所占比重大，而待摊费用的主要内容是该公司的房租费用，因而偿债价值低，那么存货的周转变现情况则起到了至关重要的作用；（2）存货周转率较低，反映出存货的周转期间较长，周转速度慢，有积压现象；而存货变现速度缓慢导致了其偿债能力低下；（3）销售利润率为20%，说明该公司从主营业务中可以获利，但净利润为负数，则反映出公司的费用支出过大，主营业务利润不足以弥补大额的费用，导致亏损。

A公司目前状况的产生，是受多方面因素的影响，但归结起来主要有条（1）A公司所处地理位置不佳，交通条件不甚便利；（2）公司规模不大，无法取得规模效益，因而所销售商品在价格上较之其他大型家电零售企业不具备优势；（3）公司经营场所为租赁形式取得，高额的租金费用使之无力承担；（4）家电零售市场竞争激烈，一些大规模的企业分割市场份额，会危及到诸如A公司这样的中小企业。

经过上述分析，B公司决定（1）停止对A公司提供赊销（2）委派专人与其进行当面洽谈，如果仍无效果，必要时可提请有关部门仲裁或提请诉讼。

但是就在B公司做出决定之后一周内，公司获知有一家大型家电零售企业正准备合并A公司，双方正在洽谈相关事宜，如若合并成功，A公司可以扩充，现在的资产、负债便由合并后的公司承担。面对这种新情况，决定先暂停款项的催收，视合并结果再定方案。

结论：通过B公司对A公司进行应收账款管理的这一案例，可使我们得出如下启示：

1．对于已经发生的应收账款，企业应进一步强化日常管理工作，采取必要措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，使企业在应收账款上的投资取得理想效果。

2．对于逾期付款的客户，特别是逾期时间较长的客户，应搜集相关信息，分析其发生拖欠情况的频率，发生拖欠情况的原因，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，应采取不同的收账方法，制定出不同收账和方案。对尚未过期的应收账款也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。

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4.企业应收账款管理问题

4.1企业没有正确的应收账款管理目标

企业营销中往往把扩大销售量放到第一位，片面追求利润最大化，忽视了企业的现金流量，特别是国有企业对领导人的考核，过分强调产销量、销售收入、利润等指标等，对应收账款的回收，坏账发生额等指标考核力度不足。

4.2企业内部控制制度不健全

一些企业管理者侧重于日常的成本支出控制，对现金的流出有严格的审批制度，对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视，造成应收账款管理职责不清，没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制制度，虽制度建立了不少，但只是应对上级检查，实际工作中并不按制度去执行、去控制、去考核。最终导致因应收账款而导致的损失，无人追究。日常应收账款管理工作不到位，清欠手段单一，办法不多，力度不够，责任人责任心不强，业务人员变更时交接不清，责任不明等导致应收账款无法催收。

内部各部门之间缺少沟通和配合，造成应收账款清收不及时；有的企业没有建立或坚持定期清查对账制度，长期不同客户核对往来账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异，以及票据传递记录等都有发生误差的可能，通过定期对账就会及时发 现问题，以便及时采取相应措施，否则就可能造成债权债务方账面金额不符，给清收货款带来很大困难。有的企业没有建立坏账管理制度，收不回来的应收账款长期挂账，账龄甚至多达几十年，而这部分资产其实早已经收不回来了。

4.3企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用

内部各部门之间缺少沟通和配合，造成应收账款清收不及时；有的企业没有建立或坚持定期清查对账制度，长期不同客户核对往来账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异，以及票据传递记录等都有发生误差的可能，通过定期对账就会及时发 现问题，以便及时采取相应措施，否则就可能造成债权债务方账面金额不符，给清收货款带来很大困难。有的企业没有建立坏账管理制度，收不回来的应收账款长期挂账，账龄甚至多达几十年，而这部分资产其实早已经收不回来了。

4.4 企业财务会计应收账款执法困难

由于我国市场经济运行的时间较短，法律不健全，一些不法分子利用可乘之机

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恶意诈骗货款的现象时有发生，特别是趁企业改制之机，钻法规的空子，或破产、或兼并、或重组将资产转移，而债务则由严重资不抵债的原企业承担，造成企业应收账款收不回来。在执法上，受地方保护关系网及执行人员素质等多方面影响，往往是官司胜诉了，但货款却收不回来，执行难是众所周知的事。

4.5企业应收账款管理不善的弊端

企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易，向顾客销售产品以及在一个有限的时间期间内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，侧会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出，管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环。出现现金短缺，如若造成随时更会造成企业形成账面利润，夸大企业经营成果。增大企业风险成本等负面影响。

4.5.1 降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售。货款却不能同步回收，而销售以告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务随意产生，销售税金上缴及年内所得税预缴纳，如果涉及跨年度销售收入导致应收账款，侧可产生企业流动资金垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划，销售计划等，无法实现既定的效益目标。

4.5.2 夸大了企业经营成果

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制度），发生的赊销全部计入当期收入，可能会引起资产和利润的虚增，而且，企业的账面上利润的增加并不表示能如期实现现金流入，虽然《企业会计准则》要求企业采用“备抵法”确认资产减值损失，但企业通过减值测试计提的坏账准备只是一个估值，实际发生的坏账损失很有可能超过提取的坏账准备，因此，应收账款的确认会在一定程度上夸大企业经营成果，增加了企业的风险成本。

4.5.3加强了企业的现金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而是使企业不得不运用有效的流动资金来垫付各种税金和费用，加强了企业的现金流出，主要表现为：（1）企业流转税的支出，应收账款带来销售收入，并未实现收到现金，流转税

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是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金缴纳，企业应缴纳的流转税，例如：，营业税，消费税，资源税以及城市建设税，教育费附加，教育税，等，必然会随着收入的增加而增加。（2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但是并未以现金实现，而缴纳所得税必须按时以现金支付。（3）现金李锐的分配，也同样存在着这样的问题。另外，应外账款的管理成本，应收账款的回收成本都会增加加速企业限流流出。

4.5.4 影响了企业的营业周期

企业营业周期即从得存货的销售存货，并且收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周期周转天数和应收账款周转天数，营业周期为其两者之和，由此看出，不合理的应收账款的存在，使企业营业周期为其周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金奠定沉淀在非生产环节上，导致企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

4.6增加了企业的其他成本

大量应收账款形成必然使管理应收账款的机会成本增加。对于应收账款量多，金额大的企业，除了管理应收账款的财务人员，企业还增设清欠办。清欠人员的差旅费、补贴等各种催款费用支出增加了企业的费用支出。当由于欠款发生纠纷不得不进行法律诉讼时，将会耗费企业的大量人力物力。

4.6.1机会成本

应收账款作为企业用于强化竞争，扩大市场占用用率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入与证劵市场以及企业方便的收入，企业用于维护赊销业务所需哟啊的资金乘以市场资金成本率，（一般可按有价证劵利息率）之乘积，便可得出应收款的机会成本，机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的额成本。它不是实际发生的成本，但它是我们在决策中必须考虑的成本。企业的资金过多的崔放在应收账款上势必增加企业的机会和成本。企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，常此以往必须必将影响公司的正常利息。应收账款机会成本可通过以下公式计算得出：

应收账款机会成本=赊销业务所需资金×资金成本率赊销业务所需资金=应收账款平均余额×变动成本率应收账款平均余额=平均每日赊销额×平均收账天数公式中，平均收账天数一般按客户各自赊销额占总赊销额比重为权数的所有客户收账天数的加权平均数计算；资金成本率一般可按有价证券利息率计算。由此可以看出当企业采用赊销的方式增

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大了当年的销售收入，应收账款越多，当企业的变动成本率越高，应收账款占用资金数额就越大，机会成本越高，就会丧失使用该笔资金的其他机会，面临的风险也就越大。

4.6.2 管理成本

企业对应收账款的全称管理所耗费的开支，主要包括对客户的自信调差费用，应收转款的账博记录费用，收账过程中的开支的差旅费，通信费，人工工资，诉讼费，办公费等一集其他费用。

4.6.3 坏账成本

企业有应收账款，就必然会产生坏账。应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给企业债权企业带来坏账损失，即使坏账成本，这一成本一般同应收账款的数量成正比，即使企业应收账款余额增大，坏账成本就越大，其上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本，着三项成本其实就是企业提供客户商业信用的付出。综上所述，我们可以知道应收账款如果财务管理不善，将会给企业造成严重的后果，影响企业的运行。因此，加强企业应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。

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5.加强企业应收账款的管理与核算对策

5.1 确定适当的信用标准

信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果企业把信用标准定的过高，将使许多客户因信 用品质达不到信用标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但是不利于企业市场的竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，企业接受较低的信用标准，则导致了坏账损失风险加大和收账费用增加。因此，企业应在成本与收益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准。确定适当的信用标准首先设定信用等级的评价标准，即对客户信用资料调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，以一组最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标，根据数年内最坏年景的情况，分别找出信用好和信用差两类顾客的比率平均值，依次作为比较其他顾客的信用标准。

5.2 建立专门信用管理部门，统一管理

由于中国传统计划经济下，国有企业缺乏“四自”能力(自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束)，只是在的计划指令下 进行生产经营，结果导致大量的陈年老账，而且由于应收账款的复杂性，很多时候需要设置专门的管理组织，专职的人员来处理相关的事宜。对于一些应收账款长期拖下去，难以收回，企业为了能解决这一问题，应该成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办、组成的清欠领导小组，对陈年老账进行统计、分析、整理，安排专职清欠人员逐项进行清理。企业需要对坏账产生的原因进行分析，并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收 账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。如果说做的好与坏都是一个样，那么应收账款信用管理部门的制度设计的再好，也只能是一种摆设。故企 业对信用管理部门建立一定考核机制，对应收账款工作进行评价，相关人员进行奖惩，从而发挥主动能动性。

5.3 建立完善应收账款的内控制度

建立赊销审批制度，从源头上采取控制措施，实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法。对每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人，企业根据产品销售 市场及企业自身特点和管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须由上一级领导批准，金额巨大的，需报请企业最高权利部门研究后审批；同时要把责任落到实处，各经办人员经办的业务应自己

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负责，并与经济利益挂钩，企业可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等，根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。

5.4 加大清欠力度，制定积极的收款

随着应收账款账龄的增大，呆坏账损失的风险也随之增大，为加强企业资金管理，把坏账的损失控制到最低限额，逾期应收账款数额较大的客户，企业应专门成立清 欠办公室，由企业总经理负责，对于债务人破产、死亡、因债务人逾期未能履行偿债义务，超过3年仍不能回收的应收账款，或者需要通过法律途径解决的应收账款，都要转交到企业清欠办公室，由清欠办公室组织清收并制定清收及奖励措施，落实到具体负责人头上抓紧催收。催收的手段一般有：信函通知、电话联系、派人面谈，对那些有偿还能力却故意赖账，不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向申请诉讼的方式催收。

5.5 充分发挥会计部门的监督职能

企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账，寄送对账单，获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单，发 现有对账不符的要双方及时查清原因，数额较大时，通过信函、电话无法查清的，可派人同客户进行仔细核对，查清原因及时调账。杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。发挥企业内部财务审计作用，对企业业务人员的岗位要定期进行调换，离岗时企业财务、审计部门要配合销售部门，办理应收账款同客户对账，发现问题及时查明处理。原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接，得到客户确认的由接替人负责，欠款得不到客户确认的，由原经办人限期清理，对未办理交接手续而自行离岗者，停发其工资奖金，由此给企业造成损失的，将依法追究法律责任。

5.6财务部门对应收账款的分析管理

财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都

交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的财务赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前的赊销策略。根据“谨慎性”要

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求，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减记到预计未来现金流量现值，确认减值损失，同时计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对于因债务人破产或单位撤销而依法无法追回的，或者因债务人死亡即无遗产清偿又无承担人，或者因债务逾期未履行偿债义务超过两年、经查确实无法收回的应收账款，按照企业管理权限分级上报，经企业决策层或董事会批准后作为坏账损失处理，冲销提取的坏账准备。

5.7信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务

从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正

常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，预防在货物质量、包装、运输、货运期以及结算方面存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。确定适当的信用标准。信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。确定适当的信 用标准首先设定信用等级的评价标准，即对客户信用资料调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，以一组最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标，根据数年内最坏年景的情况，分别找出信用好和信用差两类顾客的比率平均值，依次作为比较其他顾客的信用标准。建立专门信用管理部门，统一管理。对于一些应收账款长期拖下去，难以收回，企业为了能解决这一问题，应该成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办、组成的清欠领导小组，对陈年老账进行统计、分析、整理，安排专职清欠人员逐项进行清理。企业需要对坏账产生的原因进行分析，并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。故企业对信用管理部门建立一定考核机制，对应收账款工作进行评价，对象人员进行奖惩，从而发挥主动能动性。

5.8发挥内部审计的监督作用

内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我

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国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应认真地检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证，等方面。

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结 论

本文通过对应收账款核算与管理方便问题的深入研究，系统的阐述了应收账款的原因，作用以及在核算和管理方便存在的问题并提出相应的解决对策，从而得出以下结论。当商品经济发展到一定程度,为了逐利竞争,赊销便应运而生,应收账款也随之而来.统计数据显示:当前中国赊销交易已占企业全部销售金额的60%-90%,由此而激增的销售收入若仅表现为光鲜亮丽的应收账款,最终构成权责发生制下的账面盈利,而没有实际现金流的支撑,那么,企业如此趋之若鹜的盈利将不是真实利润,而是\"画饼充*饥\".因此,企业应收账款管理的好坏直接影响着企业的可持续发展和综合实力的提升。随着市场经济迅猛的发展,企业之间的竞争更加激烈,各企业大力开展各种赊销活动,这是导致企业应收账款增加的成因,应收账款的增加随之而来会导致坏账的发生,因此要盘活应收账款,加强资金管理,提高资金的使用效率,以致来防止应收账款发生给企业带来的风险。通过加强对应收账款的管理制度和应收收账相关的制定,对应收账款的控制,避免减少发生坏账,加快企业资金回笼和周转,从而达到利润最大化，促使现代企业持续，稳定，健康的发展。

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致谢

本课题在选题以及研究过程中得到指导老师老师悉心的指导。老师在百忙的工作当中多次询问研究的进度，并给予我的大力支持与细心辅导，并为我指点迷津。帮助我开拓研究思路，精心点拨，并一直鼓励我。在此致以最真诚的谢意。同时，老师一丝不苟的工作作风，严谨的求实态度确实也是我学习的榜样，我要把这样的工作态度运动到我们工作中去。并感谢大学期间各位老师的专业耐心的授课，辅导，教导，帮助，他们的言传身教使我终身受益。

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