审计模拟题

一、单项选择题(下列每小题的备选答案中。只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分。本题共15小题，每小题1分，共15分) 1．对于合伙会计师事务所，以下表述正确的是( A )。

A．合伙人以其财产对事务所的债务承担无限责任 B．出资人对其会计师事务所的债务承担连带责任 c．出资人承担的责任应按照协议的规定分配

D会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责 2．我国新审计准则体系体现了( D )。

A．财务报表审计的要求 B．账项导向审计的要求 c．内控导向审计的要求 D．风险导向审计的要求 3．检查风险与审计证据数量之问的关系是(B )。

A．同向变动关系 B．反向变动关系 c．有时同向变动 D．没有规律 4．下列审计证据中证明力最弱的是(D )。

A．购货 B．注册会计师自己编制的分析表 c．银行对账单 D．被审计单位管理层声明书

5．在对下列账户的审计中，应将函证作为必要审计程序的是( A )。 A．应收账款 B．存货 c．应付账款 D．固定资产 6．注册会计师应分别(C )来评价重要性水平。

A．总分类账层次和明细分类账层次 B．资产负债表层次和利润表层次 c财务报表层次和认定层次 D个别层次和汇总层次 7．审计报告中的强调事项段应放在( B )。

A．说明段之后、意见段之前 B．意见段之后

c．说明段之前 D．注册会计师的责任段之后、意见段之前 8．下列关于统计抽样说法正确的是( B )。

A．统计抽样取得的证据证明力更强 B_可以定量控制抽样风险 c．统计抽样不存在非抽样风险 D．统计抽样不需要职业判断 9．审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存(C )年。 A．15 B．25 C．10 D．加

10．如果注册会计师已证实被审计财务报表确实存在重大错报，则他首先应当(C )。 A．发表保留意见或否定意见B．取消业务约定 c．提请被审计单位调账 D．不发表审计意见

11．注册会计师应当对本期新增加的固定资产实施( A )程序。 A．观察 B．监盘 c．分析 D．重新执行

12．某注册会计师对A公司2006年度财务报表进行审计，发现公司于2006年12月25日购人材料30万元，货物于12月28日验收入库，但于次年1月5日收到，A公司将上述购货业务记录于2007年账目中，因此，注册会计师可以认定(C )。 A．A公司在2006年没有进行相关记录是正确的 B．A公司2006年度利润总额虚增30万元

c．A公司2006年年末存货及应付账款同时虚减30万元

D．A公司应在2006年12月31日资产负债表附注中进行相关披露 13．在财务报表审计中，下列说法错误的是(A )。

A．控制测试是必须执行的程序 B．实质性程序是必须执行的程序

c．了解内部控制是必须执行的程序 D．风险评估程序是必须执行的程序

14．下列关于期初余额审计的说法中正确的是( D )。

A．无须专门实施审计程序 B．只有被审计单位首次接受审计时才需进行 C．需要专门发表审计意见 D．需要考虑其审计结论对本期财务报表的影响 15．在财务报表审计中，关联方交易的审计重点是(B )。 A．交易是否合法 B．报表披露是否充分 c．交易是否合理 D．会计处理是否正确

二、多项选择题l下列每小题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。本题共10小题，每小题2分。共20分) 1．下列有关会计师事务所业务承接的说法中正确的有( ACD )。 A．会计师事务所承接新业务时必须考虑自身的性 B．会计师事务所连续接受委托时不必考虑自身的性

c．如果某项业务需要借助外部专家的工作，事务所也可以承接 D．如果事务所对某项业务无法胜任，则不应当承接该项业务

2．注册会计师王丽负责审计A公司财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后A公司发现小额银行存款被贪污，因而控告王丽工作过失。下列选项中可以作为王丽申诉理由的有( ABD )。

A．财务报表审计并不能保证发现所有的错误与舞弊，王丽并无过失

B．王丽所提供的服务是财务报表审计，不是专门针对错误与舞弊进行的审计

c．王丽未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制的，王丽本人并无过失 D．防止发生和及时发现错误与舞弊，是A公司管理层的责任 3．下列各项中属于分析程序的有( ACD )。

A计算固定资产原值与累计折旧的比例．并与上年比较 B．对应收账款明细账户进行详细审查 c．比较管理费用账户各年年末余额

D．计算存货项目占资产的比重，并与预期数比较 4．下列认定中仅与账户期末余额有关的有( CD )。 A．完整性 B．发生 c．存在 D．权利和义务 5．下列关于风险评估程序的说法中正确的有( BCD )。

A．不是财务报表审计中必须执行的程序 B．以了解被审计单位及其环境为内容 c．主要包括检查、观察、分析、询问等程序 D．目的是识别和评估财务报表重大错报风险

6．执行下列审计程序时可能会运用审计抽样的有(ACD )。

A．细节测试 B．风险评估程序 c．实质性程序 D．控制测试 7．执行分析程序时常用的方法有(AC )。

A．趋势分析法 B．重新计算法 c．比率分析法 D．穿行测试法

8．注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有(CD )。 A．分析定期存款占银行存款的比例 B．检查银行存款收支截止的正确性 c．函证银行存款余额 D．检查银行存款余额调节表

9．如果审计中发现财务报表中存在错报，注册会计师可能出具( ABD )。 A．无保留意见的审计报告 B．保留意见的审计报告 c．无法表示意见的审计报告 D．否定意见的审计报告

10．对于被审计单位存在的违反法律法规行为，注册会计师应当( ACD )。 A．关注其可能对财务报表产生的重大影响 B考虑诉诸媒体以维护公众利益 c．考虑向监管机构报告 D．考虑解除业务约定

三、判断题(你认为正确的，填“、／”；你认为错误的，填“×”。本题共lO小题，每小题1分。共10分)

1．如果注册会计师准备执行详细审计，则无须了解内部控制。(× ) 2．注册会计师执行的风险评估程序就是评估重大错报风险。( √ ) 3．验资是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。( √ )

4．注册会计师只有在执行鉴证业务时才需要坚持客观、公正的原则。 ( ×)

5．注册会计师有责任发现被审计财务报表中的所有的错误、舞弊和违法行为。 (× ) 6．注册会计师不能因被审计单位出具管理层声明书而减少必要的审计程序。 (√ ) 7．对期后事项中的调整事项，注册会计师应当实施审计程序加以识别，而对非调整事项则在被审计单位管理层告知之后才有责任进行审计。 ( × ) 8．财务报表审计与财务报表审阅一样都属于鉴证业务，其结论都要对财务报表不存在重大错报提供合理保证。 ( × ) 9．如果被审计单位已不具备持续经营能力而仍按照持续经营假设编制财务报表，则注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 ( √ )

10．注册会计师在执行商定程序之后应当出具鉴证结论。 (× ) 四、简答题(本题共2小题。第1小题14分。第2小题6分，共20分) 1．对资产负债表日至财务报表报出日之间发生的期后事项，为何要以审计报告目为界加以区分?对期后事项中的调整事项和非调整事项应如何加以区分?

1．对资产负债表日至财务报表报出日之间发生的期后事项以审计报告日为界加以区分，是因为对于审计报告日之前发生的期后事项和审计报告日之后发生的期后事项，注册会计师的责任不同。对审计报告日之前发生的期后事项，注册会计师应当实施审计程序，以确定需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。对审计报告日之后发生的期后事项，注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门查询以进行识别。只有被审计单位管理层在财务报表报出前告知注册会计师，注册会计师才有责任进行审计，并考虑对财务报表的影响。 对期后事项中的调整事项和非调整事项，是以其对财务报表的影响不同加以分类的。调整事项的主要情况出现在被审计年度资产负债表日之前，需要调整被审计财务报表；非调整事项的主要情况出现在被审计年度资产负债表日之后，只需要在被审计财务报表附注中进行披露。

2．选取特定项目进行审计是否等同于审计抽样?为什么?

2．选取特定项目进行审计并不等同于审计抽样。因为选取特定项目进行审计时，不能保证被审计对象中所有项目都有被选取的机会，也不能根据所测试项目的特征推断总体特征，这不符合抽样审计的定义。

五、综合分析题(本题共2小题，第1小题20分，第2小题15分，共35分)

1．大连某公司拟公开发行股票，委托大连某会计师事务所审计H：2004年度、2005年度和2006年度的财务报表。双方于2006年年底裕订审计业务约定书。假定存在下列情况：

(1)双方约定审计费用为20万元，其中一半在提交审计报告时支付，另一半视公司能否上市决定是否支付。

(2)事务所的主任会计师是公司的董事。 (3)审计小组成员c常年担任公司的会计顾问。

(4)事务所在媒体发布招聘信息中有抬高自我的成分。

请你分别针对上述4种情况，判断会计师事务所或相关注册会计师是否违反了职业道德的有关规定，并简要说明理由。

1．(1)违反职业道德的规定。因为双方约定的收费标准属于或有收费，这是职业道德规范不允许的。

(2)违反职业道德的规定。因为我国《注册会计师职业道德规范指导意见》中规定，会计师事

务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括董事)、经理或其他关键管理职务。

(3)违反职业道德的规定。审计小组成员c担任鉴证客户的常年会计顾问，没有保持形式上的性。

(4)违反职业道德的规定。我国《注册会计师职业道德规范指导意见》中规定，事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，不得含有抬高自我的成分。

2．A会计师事务所接受委托，于2007年3月18日在现场结束对N有限责任公司2006年度财务报表的审计。该公司当年利润总额为800万元。注册会计师在审计过程中发现：

(1)公司利润总额的’70％为一境外子公司提供，因受条件，注册会计师无法验证其子公司利润的真实性。

(2)公司财务报表不存在重大错报，但是因公司污染严重，国家新出台的将对公司的生产经营造成重大影响。公司已在报表附注中作了充分披露。

(3)公司2006年度的长期股权投资的会计核算错误，导致虚增利润600万元，但公司不接受注册会计师的调整意见。

要求：分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告。

2．(1)应出具无法表示意见的审计报告。因为注册会计师的审计范围受到严重，无法对财务报表的合法性和公允性发表意见。

(2)应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。因为国家新出台的将对公司的生产经营造成重大影响，虽然在被审计年度持续经营假设仍然合理，但这会使得注册会计师对公司的持续经营能力产生重大疑虑。虽然公司已经作了充分披露，但注册会计师仍需要在审计告中增加强调事项段以提醒报表使用者关注。

(3)应出具否定意见的审计报告。因为公司的做法影响非常严重，使公司的财务报表编制不符合会计准则的规定，不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。

《审计学》课程模拟试题（A）卷 一、单项选择题（每题1分，共15分） 1. 以下哪一个不是审计的职能（ C ）

A. 经济监督 B. 经济评价 C. 经济指导 D. 经济鉴证 2. 审计的最本质特性是（ C ）

A. 客观性 B. 准确性 C. 性 D. 监督性

3. 下列有关注册会计师审计与审计关系的表述中，正确的是（ C ）

A. 审计目标相同，注册会计师审计与审计在审计目标上具有一致性，都是对财务

报表的合法性和公允性发表意见

B. 取证的权限相同，注册会计师与审计部门在获取审计证据时具有同等权力，任

何单位或个人不得拒绝

C. 注册会计师审计与审计均是外部审计，都具有较强的性

D. 审计标准相同，在审计时都必须遵守《中华人民共和国审计法》和相关审计准则 4. 注册会计师在对某股份有限公司2010年的财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有

关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于（A ） A. 没有过失 B. 普通过失 C. 重大过失 D. 欺诈

5. 甲会计师事务所2011年末接受委托人的委托，从事的下列业务中属于相关业务的是

（A ）

A.对A公司会计的选择和运用提供建议 B.对B公司的预测性财务信息进行审核

C.对C药厂的财务系统出具鉴证报告 D.对D公司2011年财务报表进行审阅

6. 下列情况中必须将项目组成员调离鉴证小组的是（D ）

A. 项目组成员A的侄子将自己的住房出租给审计客户 B. 项目组成员B的岳父得到审计客户馈赠的100股股票 C. 项目组成员D的妻子担任审计客户的统计员 D.项目组成员C的哥哥担任审计客户的会计部经理

7. 职业道德规范要求注册会计师为客户保守在审计过程中获得的机密信息，按照这一要求，

除非得到客户的允许,注册会计师不能对来自下列( D )方面的询问给予答复。 A.同业检查实施小组 B.法庭的传审

C.注册会计师协会职业道德执行委员会 D.客户新聘任的注册会计师

8. 下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ B ）。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B. 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求

管理层调整

C.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 D.重要性的确定离不开职业判断

9. 如果某一审计项目的审计风险为10%，估计的重大错报风险为80%，则可接受的检查风险

应为（ B ）

A. 6.6% B. 12.5% C. 8.92% D. 13% 10. 被审计单位管理层关于固定资产“完整性”的认定，与（ B ）

A. 固定资产的低估和高估都有关 B. 固定资产的低估有关 C.固定资产的高估有关 D. 固定资产的低估和高估都无关

11. 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计资料中，无效的审计证据是

（ D ）。

A.审计业务约定书 B.管理当局声明书 C.律师声明书 D.管理建议书

12. 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的证据是

（ D ）

A．销货 B．购货 C．采购合同副本 D．应收账款询证函回函 13. 某会计师事务所的注册会计师正审查一笔以不动产作抵押的贷款的还贷能力。该笔贷款

还贷能力的最佳证据是（ A ）

A.对不动产价值进行的最新的评价 B.贷款委员会批准该笔贷款的文件 C.借款人对贷款余额的确认信函 D.经过审批的贷款申请表格

14. 被审计单位内部控制设置比较健全，但未予有效执行，导致大部分经济业务失控，应将

其内部控制风险评估为（ A ）

A. 高水平 B．中等水平 Ｃ．低水平 Ｄ．无风险 15. 函证的内容与对象对接正确的是（ A ）

①应收票据——出票人 ②长期投资——被投资单位 ③ 应收账款——债权人 ④短期投资——开户的证券公司 ⑤预付账款——贷款银行

A. ①②③④ B. ①②④⑤ C. ②③④⑤ D. ①②③⑤

B. 二、多项选择题 （每题2分，不选、少选、多选、错选均不得分，共20分） 1. 以下是乙公司设计的部分内部控制活动，存在设计缺陷的是：（ BC ）

A. 当生产车间产品完工后，验收合格，再填制产成品入库单办理入库手续

B. 产品发出后，销售部门根据仓库签发后转来的发货通知单开具，并据以登记产成

品明细账

C. 财务部门将销售与销售合同核对后，开具运杂费清单 D. 公司设立的客户信用调查机构，由专人负责此项工作 2. 下列审计证据中，属于书面证据的有（AD ）。

A. 原始 B. 现金盘点表 C. 询问记录 D. 应收账款函证回函

3. 下列针对财务报表层次重大错报风险及其应对措施和进一步审计程序说法错误的是（AB ） A. 在审计风险一定的情况下，重大错报风险与检查风险成正比关系。

B. 当评估的财务报表重大错报风险属于高水平时，拟实施进一步审计程序方案为综合性方案。C. 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。

D. 在选择进一步审计程序时，应注意使某些程序不被管理层预见或预先了解。

4. 审计按审计主体可以分为（ABD ）。

A. 内部审计 B. 民间审计 C. 风险导向审计 D.审计 5. 实物证据可以支持现金期末余额（ ACD ）认定。

A. 存在性 B. 截止 C. 计价与分摊 D. 权利与义务 6. 在审计实务中，审计人员实施销售截止测试的路线有（ACD ）

A. 以账簿记录为起点 B. 以报表为起点 C. 以销售为起点 D. 以发运凭证为起点 7. 存货监盘过程中，检查程序的目的包括（ ABCD ）

A.判断被审计单位的盘点计划是否得到恰当执行 B.证实被审计单位存货的所有权 C.证实被审计单位存货是否真实存在 D.证实被审计单位存货实物总量

8. 在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有( ABD )。

A. 如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序

B. 如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到 C. 如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到 D. 如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到 9. 下列属于舞弊行为发生要素的有（ ABC ）。

A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找的借口 D.实施舞弊的能力

10. 确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列哪些因素：(ABC )

A.确定的重要性水平 B.计划获取的保证程度 C.评估的重大错报风险 D.被审计单位的业务交易规模

三、判断题（每题1分，共15分。正确的请在括号了打“√”，错误的打“×”。）

1. （ × ）授权审批范围设定权限的目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货 2. （ √ ）审计产生的基础是财产所有权与经营管理权相分离产生的受托经济责任关系。 3. （X ）如果获取审计证据很困难或审计成本很高，注册会计师可以以此为由减少不可替

代的审计程序。

4. （ X ）审计报告的签署日期与管理层签署会计报表的日期没有关系。 5. （X ）重要性水平与审计风险呈反向关系，而与审计证据呈正向关系。

6. （X ）如果评估的重大错报风险水平很低，注册会计师都则不需针对重大的各类交易、

账户余额、列报实施实质性程序。

7. （ √ ）计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过

程，贯穿于整个审计业务的始终。

8. （√ ）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并

针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受水平。

9. （ X ）如果尚未更正错报汇总数接近于重要性水平，注册会计师可以直接发表无保留意

见的审计报告。

10. （X ）一般而言，审计证据质量上的缺陷，可通过获取更多的审计证据弥补。 11. （ √ ）原则有两个层次：实质上的和形式上的。 12. （ √ ）财务报表层次的重大错报风险主要源于薄弱的控制环境。 13. （ √ ）注册会计师可以通过实施合理的审计程序控制检查风险的水平。 14. （X ）重大错报风险评估结果一旦确定，不应当再予以更新。

15. （ √ ）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位财务报表

的合法性、公允性发表审计意见。 四、案例分析题（每题10分，共30分）

1. 江源公司是一家专营商品零售的股份公司。同德会计师事务所在接受其审计委托后，委派黎明注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，黎明注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被黎明注册会计师选定，现需分别确定与各具体审计目标最相关的管理层的认定和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序分别选择一项，对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选) 。 请你将相关的结果填入给定的表格中。

(1)调查同类存货市场价格 (2)审阅财务报表附注

(3)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 (4)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和 (5)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (6)测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性 管理层的认定 权利与义务 完整性 具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存计价与分摊 货的价值 发生 准确性和计价 记录的采购交易确实是真实的 存货的计价基础已在财务报表恰当披露 （5） （2） （1） 审计程序 （只填程序的编号） （4） （3） 2. X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年度的财务报表。双方于2010年年底签订审计业务约定书。

假设ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： （1）

ABC会计师事务所的前合伙人A注册会计师目前担任X银行的财务总监。

（2） 审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行编制财务报表。

（3） ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为3,500,000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。

（4） 2010年1月，ABC会计师事务所以低于银行同期贷款利率的优惠条件，向X银行以抵押贷款方式借款10,000,000元，用于购置办公用房。

（5） 审计小组成员D注册会计师的妻子自2000年度以来一直担任X银行的统计员。 要求：请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的性是否会受到损害，并简要说明理由。 题 号 （1） （2） （3） （4） （5） 性是否受到损害 性受到损害 性受到损害 性受到损害 性受到损害 性没有受到损害 原 因 存在关联关系 存在自我评价 采取或有收费 存在经济利益关系 不存在关联关系 3. 审计人员受托对华泰制造有限公司2010年12月财务报表审计。该公司会计报表显示，2010年全年实现利润650万元，营业收入总额7000万元。审计人员实施风险评估程序后初步评估认定层次的重大错报风险水平为40％，在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1） 该公司出纳员7-12月虚报冒领医疗费5，000元； （2） 9月20日卖原材料收入35，000元，列入小金库； （3） 资产负债表中的应收账款多计25万元，原因尚待查明。 要求：

（1） 确定报表层次的重要性水平，并说明理由；（2分）

（2） 假定注册会计师确定可接受的审计风险水平为10％，请计算可接受的检查风险水平，并分别阐述可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险、审计证据之间的关系（3分） （3） 假设推断误差为10万元，计算尚未更正错报的汇总数；（1分，需列计算过程） （4） 请判断尚未更正错报的汇总数对财务报表的影响是否重大，并说明审计人员应采取的审计对策及可能出具的审计意见类型。（4分） （1） （2分）650×5％＝32.5（万元）；7000×0.5％＝35（万元）， 根据注册会计师的职业谨慎性，会计报表层次的重要性水平选择较低的金额，因此确定32.5万元为会计报表层次的重要性水平。 （2） （3分）

可接受的检查风险水平＝10％÷40％＝25％（1分）

可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险之间呈反向关系。评估的认定层次重大错报风险水平越高，可接受的检查风险水平越低。（1分）

可接受的检查风险水平与审计证据之间呈反向关系。可接受的检查风险水平越高，所需的审计证据越少。（1分）

（3） 尚未更正错报的汇总数＝0.5+3.5+25+10＝39（万元）（1分，不列计算过程不得分） （4） 尚未更正错报的汇总数对财务报表的影响：重大（1分）

审计对策：扩大审计程序的范围或提请管理当局调整已识别的具体错报。（1分）

可能出具的审计意见类型：如果管理当局同意调整或扩大测试结果满意，则出具无保留意见；如果管理当局拒绝调整或扩大测试结果不满意，则出具非无保留意见。（2分）

五、综合分析题(共20分)

信德会计师事务所的注册会计师接受黄山乳业股份有限公司的委托对其2010年会计报表进行审计，2011年3月20日结束审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2011年3月31日提交审计报告。黄山乳业的总资产为5000万元，净利润为800万元。项目负责人根据职业判断，初步确定财务报表层次的重要性水平为35万元，在实施审计的过程中，注册会计师发现该公司存在以下事项：

（1）黄山乳业2010年12月将预收货款250万元直接计入当月的主营业务收入。 （2）黄山乳业在其报表附注（8）中披露2010年因合同纠纷被起诉，原告要求赔偿损失500万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。

（3）在对黄山乳业2010年末应收账款实施函证时，发现债务人华为公司对60万元债务未予确认，黄山乳业也未能提供相关原始凭证。

（4）黄山乳业2010年6-9月生产的奶酪价值400万元由于受到某食品安全事件的影响严重积压，截至2010年12月31日可变现净值为120万元，黄山乳业2010年未计提存货跌价准备。

（5）黄山乳业新建厂房已于2010年6月办理竣工结算手续并交付使用，建造成本共计300万元，但当年未计提折旧。公司会计规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为30年，净残值率为5%。

（6）黄山乳业在2010年度变更了坏账准备的计提方法，但并未在会计报表附注中加以披露。 （7）黄山乳业利润总额中的70%是由境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他程序进行验证。 要求：

1. 请分析判断注册会计师在对黄山乳业实施报表审计过程中可能实施的具体审计程序类型 有哪些，并可能会收集到哪些类型的审计证据。（8分） 1 2 3 4 5 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 6 7 8 分析程序 环境证据书面证据 程序类 型 证据类型 函证 重新重新计算 执行 书面书面书面证据 证据 证据 书面证据 实物证据 实物证据口头证环境证据 据 2. 假如黄山乳业拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。（7分） 项目 审计意见类型 1 2 3 4 5 6 7 保留或否定意见 带强调事项段无保留意见 保留意见 保留或否定意见 无保留意见 保留意见 无法表示意见 原 因 错报重大但影响不够广泛（或错报重大且影响广泛） 存在重大不确定事项 审计范围受到局部，影响不广泛 错报重大但影响不够广泛（或错报重大且影响广泛） 错报金额小于重要性水平 未能充分披露，但影响不广泛 审计范围受到严重，影响广泛 3. 假定只存在（1）、(4)两种情况，且黄山乳业不接受注册会计师的调整意见，说明注册会

计师应当出具何种意见的审计审计报告，简要说明理由，并代注册会计师审计报告的说明段与意见段。（5分）

审计意见类型： 否定意见 （1分） 理由：已影响报表整体的公允性。（1分） 审计报告的说明段与意见段： 导致否定意见的事项（1分）:

宏大乳业2010年12月将预收货款250万元计入当月的主营业务收入，导致多计利润250万元，少计负债250万元； 6-9月生产的400万元奶酪严重积压，其2010年12月31日的可变现净值仅为120万元，未作账务处理导致利润多计280万元，资产多计280万元。这两个事项共导致宏大乳业多计利润530万元，占利润总额的66.25％，资产多计280万元，负债少计250万元。 审计意见（2分）:

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，宏大乳业的财务报表没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允地反映了宏大乳业2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。

《 审计学 》课程模拟试题B卷

一、单项选择题（每题1分，共15分）

1. 将审计划分为全部审计、局部审计和专项审计的分类标准是(D )

A. 审计主体 B. 审计客体 C. 审计内容 D. 审计范围 2. 审计产生的前提条件是（ D ）

A.私有制的产生 B.市场经济的形成

C.社会化大生产的形成 D. 受托经济责任关系的确定

3. 注册会计师执行的下列业务中，不属于鉴证业务的是 ( A )

A . 为企业提供税务筹划 B. 办理企业合并事宜中的审计业务 C . 审计IPO 公司财务报告 D. 办理清算事宜中的审计报告 4. 注册会计师执行的下列业务中，对保证程度描述不恰当的是（A ）

A． 如果注册会计师对财务信息执行商定程序则仅需要提供有限保证 B． 代编财务信息不需要注册会计师任何程度的保证

C． 如果注册会计师执行预测性财务信息审核业务则有可能需要提供有限保证或者需要

提供合理保证 D.如果注册会计师执行验资则应当提供合理保证

5. 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（ D ）

A. 询问相关人员重要的业务流程 B. 检查控制执行留下的书面证据 C. 观察不相容职务分离的情况 D. 重新编制银行存款余额调节表 6. 注册会计师确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（ D ）

A. 审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素 B. 审计费用根据支付给以前的注册会计师的费用来确定

C. 审计费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业胜任能力等因素来确定 D. 审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定 7. 在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（ A ）。

A.所需审计证据的数量 B.可容忍误差 C.初步审计策略 D.审计意见类型 8. （A ）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受

托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 A.审计业务约定书 B.具体审计计划工作书 C.审计工作底稿 D.审计报告 9.

注册会计师实施分析性程序，并不能帮助其（ B ）。 A.发现异常变动的项目 C.了解被审计单位的财务状况

B. 确定抽样审计应有的样本量 D. 印证各项目的审计结果

10. 在获取的下列证据中，可靠性最强的是（ B ）

A 连续编号的采购订单 B 银行对账单

C公司编制的银行存款调节表 D 管理层提供的声明书 11.

下列关于实施函证的决策与评估认定层次重大错报风险水平两者之间的关系的表述中恰当的是（D ）

A. 评估的认定层次重大错报风险水平越高，越不需要实施函证以提供更多的审计证据 B． 评估的认定层次重大错报风险水平越高，越应当减少发出询证函的数量 C． 对于特别风险的事项注册会计师仅靠实施函证程序就可以降低检查风险

D． 对于特别风险的事项注册会计师不仅应当实施函证，而且还要向函证对象函证交易

的真实性和详细条款

12. 以下关于评估重大错报风险的说法中不正确的是（ D ）

A 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B 在评估重大错大风险时，注册会计师应将所有了解的控制与特定认定相联系 C 注册会计师应当识别重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关

D 注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关的内部控制 13. 实质性程序的类型包括（C ）

A、控制测试和细节测试 B、控制测试和实质性测试 C、细节测试和实质性分析程序 D、控制测试和实质性分析程序 14.

在以下情形中，最有可能削弱注册会计师应有的性的是（ D ） A. 未按要求接受后续教育 B.后任注册会计师未能与前任取得联系 C.按照审计后资产总额的1%或利润总额的5%收取审计费用 B. 向帮助取得审计业务的有关人员支付回扣 15. 鉴证业务三方关系中不包括（ C ）

A注册会计师 B预期使用者 C委托人 D 责任方

二、多项选择题 （每题2分，不选、少选、多选、错选均不得分，共20分） 1. 注册会计师对被审计单位的存货进行截止测试的方法有( BC )。

A. 实地观察和抽查期末存货

B. 抽查存货盘点日前后的购货和验收报告，检查是否每张发 票都附有验收报告 C．从验收部门的业务记录中选取接近截止日的业务，检查其对应的购货是否在同期入账 D.询问存货的安全保护措施是否到位

2. 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解正确的是

（ ABD ）。

3. A.重要性的确定离不开具体环境 B.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑

C.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的 D.对重要性的评估需要运用职业判断

4. 注册会计师应当了解的被审计单位的行业情况包（ ABCD ）

A. 所在行业的市场供求与竞争 B. 生产经营的季节性和周期性 C. 产品生产技术的变化 D. 能源供应与成本 5. 下列（ ABCD ）情况下，审计人员应采用积极式的函证。

Ａ．上年度的积极式函证回复率特别低 Ｂ．预计差错率较大 C．个别账户的欠款金额较大 D．被审计单位内部控制无效

6. 在存货监盘程序中，无论是观察程序还是检查程序，注册会计师都应当特别关注：（ ABD ）Ａ．存货的状况 Ｂ．存货转移情况 Ｃ．存货的价值 Ｄ．存货的截止 7. 注册会计师应当在强调事项段中指明（ BC ）

Ａ．导致所发表审计意见的原因 Ｂ．该段内容仅限于提醒财务报表使用者关注 Ｃ．该段内容不影响注册会计师的审计意见 Ｄ．重大事件对财务报表的影响程度 8. 针对应收账款存在性认定的替代程序主要包括（ ACD ）

A. 检查销售合同、销售和发货记录等证明交易确实已经发生的证据。 B．检查会计期间收款记录 C．检查期后收款记录 D．检查被审计单位与客户之间的函电记录

9. 下列项目中属于进一步审计程序的包括（ ACD ）

A．控制测试 B．抽样测试 C．细节测试 D．实质性分析程序 10. 注册会计师在确定何时实施审计程序时应该考虑的因素有：（ ABCD ）

A. 控制环境

Ｃ．错报风险的性质

Ｂ．何时能得到相关信息 Ｄ．审计证据适用的期间或时点

11. 下列说法正确的是（ ABC ）

A 注册会计师应将内部控制重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层，将有助于管理层和治理层履行其在内部控制方面的职责。

B 由于内部控制存在的固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证。

C 小型被审计单位拥有的员工通常较少，了其职责分离的程度，业主凌驾于内部控制之上的可能性更大。

D 注册会计师需要了解被审计单位所有的内部控制。

三、判断题（每题1分，共15分。正确的请在括号了打“√”，错误的打“×”。） 1. （ X ）为保证审计证据的可靠性，注册会计师通常需要鉴定文件的真伪。

2. （ X）注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，但在审计中所聘请的专家是

否履行保密职责，注册会计师不需采取任何措施进行控制。

3. （ √ ） “完整性”认定与各类交易和事项、账户余额、列报都相关。

4. （X ）控制测试与实质性程序是会计报表审计中必须运用的程序，以获取充分适当的审

计证据。

5. （ X ）为保证审计计划的严肃性，审计计划一旦制定，在执行中就不能作出任何修改。 6. （ X ）为了证实审计结论，审计人员必须取得充分的具有证明力的审计证据，而不必

考虑其收集的成本。

7. （ √ ）如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高水平，应采用实质性方案实施进

一步审计程序。

8. （X ）新的审计风险模型：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。

9. （ √ ）一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量越少。 10. （X ）审计人员应该对审计报告的真实性，合法性负责意味着审计人员必须保证会计报

表的真实性和合法性。

11. （√ ）控制测试和了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同。 12. （√ ）注册会计师可以改变重大错报风险的估计水平，但无法控制重大错报风险的实

际水平。

13. （√ ）薄弱的控制环境会导致财务报表层次的重大错报风险。 14. （ X ）审计报告的日期与管理层签署会计报表的日期没有关系。

15. （X ）审计报告意见段后增加其他事项段，仅用于提醒会计报表使用者关注，并不影响

已发表的审计意见。

四、案例分析题（每题10分，共30分）

1. 分析以下各项审计程序的具体类型与审计证据的类型。 询问被审计单位销售人员所作的记录 监盘存货后取得的存货盘点表 比较本期与上期企业的主营业务收入，分析本期收入波动是否正常 观察被审计单位的经营场所和管理条件 向企业债务人发函证实债权的真实性及数额 2.注册会计师对远大公司2010年销售与收款循环进行测试后，发现如下情况： （1）抽查的销售单均已连续编号，但有些赊销业务未经过信用部门的审批。 （2）抽查的发货单未按照编号顺序使用。

（3）抽查的销售退回业务，有些因与顾客存在销售纠纷，所以入账不及时。 （4）抽查的销售后，有些只附有销售单，未附发货单和运货单。 （5）没有专人对销售的开具情况进行检查。

要求：评价远大公司销售与收款循环的内部控制存在哪些薄弱环节？这些薄弱环节会影响到哪些交易或期末账户余额的管理层认定？请将结果填至答题卷的表格中。 序号 内控的薄弱环节 （2） 发货单未按照编号顺序使 （3） 销售退回审批制度不完善、入账不及时 （4） 附件不完整，相关原始凭证的核对无效 （5） 对销售的开具情况缺乏检查 收入的发生、完整性和准确性认定 3. 下表列示了信义会计师事务所对某公司应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。

要求：请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序．将其英文大写字母编号填列在答题卷的表格中，每一项审计程序最多只能被选择一次。

收入的发生认定 影响到的认定 收入的发生、完整性认定 收入的截止、发生认定 （1） 有些赊销业务未经过信用部门的审批 应收账款余额的计价与分摊认定 函证 书面证据 观察 环境证据 检查有形资产 分析程序 实物证据 书面证据 询问 程序类型 证据类型 口头证据 审计目标及审计程序 审计项目名称 审计目标 (1)在资产负债表日，应收账款记录完整 (2)在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款均具有法定收款权 (3)在资产负债表日，应收账款余额正确 应收账款 (4)在财务报表中，应收账款分类反映恰当 （5）本期应收账款余额与前期相比是否出现异常变动 审计程序 A．分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较 B．实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销售成本记录在恰当的会计期间 C．按计提坏账准备的范围和标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异 D．检查销售是否按顺序编号并已及时入账 E．复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵押 F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已记入正确的账户 G.分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系 (6)被审计单位对所审计会计期间所增固定资产享有所有权 (7)在资产负债表日，所有在册的固定资产均存在 固定资产 (8)在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量 （9）确认在被审会计期间，对固定资产管理的不相容职务分离有效 已购入的固定资产均已入账 五、综合分析题(共20分)

丰源糖业股份有限责任公司委托南宁信德会计师事务所审计其2010年度会计报表，2011年3月15日审计工作结束，按审计业务约定书的要求，应于2011年3月25日提交审计报告。丰源糖业的总资产为8000万元，总负债为2000万元，利润总额为1500万元。项目负责人李远帆与其小组成员何秀等根据职业判断，初步评估认定层次的重大错报风险水平为40％，在

A．将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对 B．复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一致 C. 观察固定资产记录部门与保管使用部门的职责确实严格分离 D．审查固定资产契约和保险单据 E. 实施截止测试，证实固定资产维护费已计入恰当的会计期间 F. 检查外购固定资产的原始凭证，并与固定资产卡片及其明细账核对 （10）在资产负债表日，G. 实地检查所有主要的机器设备 实施审计的过程中，注册会计师发现该公司存在以下事项：

（1） 由于市场竞争激烈，丰源糖业的存货出现滞销，其账面成本为600万元，2010年12月31日的可变现净值为480万元，丰源糖业对此尚未进行相应的会计处理。

（2） 丰源糖业在2010年度变更了产品成本计算的方法，并在会计报表附注中加以披露。注册会计师认为该变更是合理的。

（3）丰源糖业应收账款余额为3000万元，由于该公司不愿提供客户的通讯地址，注册会计师无法实施函证程序进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。

（4）丰源糖业在其报表附注（5）中披露2010年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失800万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。

（5）丰源糖业2010年7月购买某公司发行的股票，确认为持有至到期投资，成本为110万元，2010年12月31日的市价为30万元。丰源糖业仅在财务报表附注中揭示了该市价。 要求：

1. 以总资产的2%、利润总额的5%作为判断重要性水平的标准，请计算确定会计报表层次的重要性水平，并简单说明理由。(2分)

2. 假定注册会计师确定可接受的审计风险水平为10％，请计算可接受的检查风险水平，并分别阐述可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险、审计证据之间的关系（4分） 3. 假如丰源糖业拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面五种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。（10分） 4. 假定只存在（1）、（5）两种情况，且丰源糖业不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计审计报告，简要说明理由，并代注册会计师审计报告的说明段与意见段。（4分）

答：1. （2分）8000×2％＝160（万元）；1500×5％＝75（万元），

根据注册会计师的职业谨慎性，会计报表层次的重要性水平选择较低的金额，因此确定75万元为会计报表层次的重要性水平。 2. （4分）

可接受的检查风险水平＝10％÷40％＝25％（1分）

可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险之间呈反向关系。评估的认定层次重大错报风险水平越高，可接受的检查风险水平越低。（1.5分）

可接受的检查风险水平与审计证据之间呈反向关系。可接受的检查风险水平越高，所需的审计证据越少。（1.5分） 3.（10分，每空1分） 项目 1 2 3 4 5 审计意见类型 保留意见 无保留意见 无法表示意见/保留意见 不重大 审计范围受到严重，影响广泛/审计范围受到局部，未影响报表整体 不影响报表整体 原 因 不影响报表整体 带强调事项段的无保留意见 存在重大不确定事项 保留意见 4. 审计意见类型： 保留意见 （1分）

理由：不影响报表整体的公允性（1分） 审计报告的说明段与意见段： 三、导致保留意见的事项（1分）

凯越纸业的存货出现滞销，其账面成本为600万元，2010年12月31日的可变现净值为480万元，但却尚未进行相应的会计处理，导致利润多计120万元，资产虚增120万元；2010年7月购买某公司发行的股票，2010年12月31日的市价为30万元，已低于其历史成本112万元，但未提取资产减值准备，导致利润多计80万元，资产虚增80万元。这两个事项共导致凯越纸业多计利润200万元，资产多计200万元。 四、审计意见（1分）

我们认为，除了上段所提及事项对会计报表的影响外，凯越纸业公司的财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了凯越纸业公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。

《 审计学 》课程模拟试题C卷 一、单项选择题（每题1分，共15分）

1. 审计的类别包括财务报表审计、经营审计和合规性审计，是按照（D ）进行划分的。

A.审计主体 B.性 C.与被审计单位的关系 D.审计的目的和内容 2. 我国《注册会计师法》规定，会计事务所的组织形式不包括（D ）

A 股份公司 B合伙公司 C有限责任公司 D独资公司 3. 审计的两个基本特征是（A ）

A.性和权威性 B.性和准确性 C.权威性和准确性 D.权威性和公正性 4. 下列事项中，属于注册会计师是否应当承当法律责任的关键因素是（A ）

A． 是否存在过失或者欺诈 Ｂ．是否出具不实报告 Ｃ．是否违反职业道德 Ｄ．是否能够保持性

5. 如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，一般不会对下列哪一因素产生不利影

响（D ）

A客观性 B 应有的关注 C性 D保密

6. 在下列情形中，注册会计师不被视为违反保密职业道德的是（ D ）

A. 发现被审计单位在相当长时期内无任何支付能力，将此告诉正在与被审计单位洽谈一笔大额短期借款事项的银行，以避免银行遭受损失。

B.发现被审计单位中层管理人员舞弊后将该信息告知其竞争对手。

C. 因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍被审计单位的有关情况 D.司法部门调查被审计单位，依法要求注册会计师出庭作证时注册会计师透露被审计单位的有关情况

7. 被审计单位当年购入重型机床一台，会计部门记账时，漏记了该重型机床的运费，则被

审计单位管理当局违反的认定是 （A ）

Ａ．计价与分摊 B．权利和义务 Ｃ．存在或发生 D． 表达和披露

8. 以下关于针对初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，不恰当的是

（ A ）

A .注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动 B．注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动

C．总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划

D．针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标

9. 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列各方面通常难以获取有效审计证据

的是（B ）

A 应收账款余额的存在性 B 应收账款的可变现净值 C 应收账款余额的准确性 D 应收账款是否属于该公司

10. 关于审计证据的充分性和适当性，以下表述中不正确的是（ B ）

A、 充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是最有证明力的 B、 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法

形成审计意见 C、 如果审计证据的质量存在缺陷仅靠获取更多的审计证据，可能无法弥补其质量上的缺

陷

D.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少

11. 下列风险中，不可能导致被审计单位存在更高重大错报风险的是（ D ）

A． 不经常发生的金额异常的重大交易产生的风险 B. 不经常发生的性质异常的重大交易产生的风险 C．重大会计估计变更产生的风险 D. 业务人员变更产生的风险

12. 在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（ D ）

A 了解控制活动是否得到执行 B 了解内部控制的设计 C 记录了解的内部控制 D 寻找内部控制运行过程中的缺陷

13. 下列哪项审计程序的类型不是控制测试和了解内部控制都采用的（ C ）

A．询问 B．观察 C．重新执行 D．检查和穿行测试 14. 注册会计师实施进一步审计程序的性质、时间、和范围应该与评估的 ( A ) 重大错报

风险具备明确的对应关系

A．认定层次 B．财务报表层次 C．账户余额 D．交易或事项 15. 下列审计程序中（A ）并不能提高审计程序的不可预见性

A抽查大额现金收支业务 B对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法。 C针对销售和销售退回延长截止测试期间

D 改变实施分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析

二、 多项选择题 （每题2分，不选、少选、多选、错选均不得分，共20分） 1. 以下关于财务报表审计中审计风险的表述正确的有（BC ）。 A.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当通过控制重大错报风险和检查风险以使审计风险降至可接受的低水平

B.注册会计师的合理保证意味着审计风险始终存在，并且合理保证与审计风险之和为100％ C.报表层次的重大错报风险与财务报表存在广泛联系，并可能影响多项认定 D.如果审计程序设计合理并且执行有效，是可以将检查风险降为零 存在下列哪些情形时，注册会计师应该进行控制测试（ BC ） A.内部控制存在但未执行 B.拟信赖被审计单位的内部控制 C.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据

D.进行控制测试的成本大于进行控制测试而减少的实质性程序的成本

假如在销售总账、明细账中登记并未发生的销售或销售已实现却不记入销售总账和明细账，其违反了被审计单位管理局的（ AB ）认定。

A．存在或发生 B．完整性 C．权利与义务 D．表达与披露

在实施分析程序、确定参照基础时，注册会计师还应当考虑下列关系（ AB ） A.财务信息与相关非财务信息之间的关系 B.财务信息各构成要素之间的关系 C.与被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据的关系 D.与以前期间的可比信息的关系

在监盘现金时，下列处理不恰当的有（ ACD ）

A．监盘应采用预告方式进行 B．监盘时应有出纳人员在场

C．监盘表必须有出纳人员的签字，以明确责任 D．注册会计师亲自参与盘点

2.

3.

4.

5.

6. 注册会计师应当采取（ ABCD ）措施对函证实施过程进行控制。

A.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对

B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 C.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出

D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函

7. 实施进一步审计程序的总体方案包括（AC ）

A.综合性方案 B．风险审计方案 Ｃ．实质性方案 D．控制测试方案 8. 在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（ ACD ）

A．拟获取控制运行有效的审计证据的相关性和可靠性

B．总体变异性 C．控制的预期偏差 D．控制的执行频率

9. 下列属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的是（ ABD ）

Ａ．提供更多的督导

Ｂ．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 Ｃ．在期中实施更多的审计程序

Ｄ．对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改

10. 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列(ABCD )方面获取关于控制是否

有效运行的审计证据。 A.控制是否得到一贯执行 B.控制由谁执行

C.控制以何种方式运行 D.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的

三、判断题（每题1分，共15分。正确的请在括号了打“√”，错误的打“×”。） 16. （ X ）验收单仅与采购交易的“完整性”认定有关。 17. （ X ）行业数据分析报告属于环境证据。

18. （ √ ）风险评估程序与实质性程序是会计报表审计中必须运用的程序，以获取充分适

当的审计证据。 19. （X ）注册会计师不得对未来事项可实现程度做出保证，也不得接受委托审核前景财务

资料。

20. （ X ）审计报告意见段后增加强调事项段，不仅用于提醒会计报表使用者关注，还影响

已发表的审计意见。

21. （ √ ）注册会计师可以改变重大错报风险的估计水平，但无法控制重大错报风险的实

际水平。 22. （ X ）“权利和义务”认定、“完整性”认定与各类交易和事项、账户余额、列报都相

关。

23. （X ）计划审计工作是审计业务的一个阶段，必须在实施阶段前全部完成。 24. （ √ ）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并

针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受水平。

25. （ X ）如果尚未更正错报汇总数接近于重要性水平，注册会计师可以直接发表无保留

意见的审计报告。

26. （ √ ）审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务

时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。

27. （ √ ）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位财务报表

的合法性、公允性发表审计意见。

28. （√ ）审计产生的基础是财产所有权与经营管理权相分离产生的受托经济责任关系。 29. （ X ）审计人员对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越多。 30. （ X ）检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能为权利和义务认

定或计价认定提供可靠的审计证据。

四、案例分析题（每题10分，共30分）

注册会计师在对光华公司2010年财务报表进行审计时，收集到如下6组审计证据： （1）销售副本与产品出库单； （2）收料单与购货 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录

要求：分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 较为可靠的审计证据 原因 第一组 第二组 第三组 第四组 第五组 2.资料： 风险类别 可接受的审计风险 认定层次的重大错报风险 情况一 6% 50% 情况二 7% 40% 情况三 4% 25% 情况四 9% 80%

销售副本 购货 领料单 工资发放单 存货监盘记录 外部流转的内部凭证 外部凭证比内部可靠 材料成本计算表仅是财务部门接触 工资发放单有人签领，可以进行核对 注册会计师的亲历证据比内部证据可靠 要求：（1）上述四种情况下可接受的检查风险水平分别是多少？（4分）

1 2 3 4

可接受的检查风险（%） 12 17.5 16 11.25

（2）可接受的审计风险、可接受的检查风险、认定层次的重大错报风险与审计证据分别是什么关系？（3分）

可接受的审计风险与审计证据的关系：反向关系（1分） 可接受的检查风险与审计证据的关系：反向关系（1分）

认定层次的重大错报风险与审计证据的关系：正向关系（1分） （3）哪一种情况需要审计人员获取最多的审计证据？哪一种情况需要的审计证据最少？请简单说明理由（3分）

哪一种需要审计人员获取最多的审计证据：第4种（1分） 哪一钟情况需要获取的审计证据最少：第二种（1分）

理由： 由于可接受的检查风险与审计证据之间呈反向关系。（1分）

3. 太乙会计师事务所接受顺风公司委托对其2010年报进行审计，准备委派注册会计师欧敏和王宁执行审计，如果分别存在下列情况，请逐项判断会计师事务所和注册会计师的性是否会受到影响，并简要说明原因。

（1）注册会计师王宁的哥哥是顺风公司的一名仓管人员。 （2）会计师事务所与顺风公司合伙经营一家税务代理公司。

（3）顺风公司的财务总监曾是太乙会计师事务所的一名合伙人。 （4）注册会计师欧敏拥有顺风公司少量的股票。 （5）前任会计师事务所与顺风公司在重大会计问题上存在意见分歧，顺风公司因此辞退前任会计师事务所而改聘太乙会计师事务所。

风 险 情况 性是否受到损 原 因 害 性没有受到损（1） 不属于关联关系 害

（2） 性受到损害 存在密切的经营关系

（3） 性受到损害 存在关联关系

（4） 性受到损害 存在专业服务收费以外的经济利益

（5） 性受到损害 存在外界压力

五、综合分析题(共20分)

方正会计师事务所的注册会计师接受馨园食品股份有限公司的委托对其2010年会计报表进行审计，2011年3月20日结束审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2011年3月31日提交审计报告。项目负责人李元初步了解到该公司2010年度的经营形势、管理及组织架构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大改组行为，截至2010年12月31日馨园食品的总资产为85000万元，2009年度与2010年度损益表主要项目如下表所示：

项 目 一、营业收入 减：营业成本 减：销售费用 管理费用 加：投资收益 利润总额 所得税（税率25%） 净利润 2010年度（未审数） 2009年度（审定数） 104,300.00 91,845.00 2,800.00 2,380.00 980.00 7,395.00 1,848.75 5,6.25 58,900.00 53,599.00 1,610.00 3,260.00

-165.00

-163.00 李元根据职业判断，初步确定财务报表层次的重要性水平为100万元，同时在实施审计

的过程中，其他注册会计师发现该公司存在以下事项：

（1）馨园食品2010年12月将预收货款1000万元直接计入当月的主营业务收入。

（2）馨园食品在其报表附注（8）中披露2010年因合同纠纷被起诉，原告要求赔偿损失500万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。 （3）馨园食品2010年6-9月生产的奶酪价值1200万元由于受到某食品安全事件的影响严重积压，截至2010年12月31日可变现净值为120万元，馨园食品2010年未计提存货跌价准备。

（4）馨园食品新建厂房已于2010年6月办理竣工结算手续并交付使用，建造成本共计300万元，但当年未计提折旧。公司会计规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为30年，净残值率为5%。

（5）馨园食品利润总额中的70%是由境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他程序进行验证。

要求：

1. 请实施分析程序，指出损益表中的重点审计项目，并简要说明理由；（10分） 2. 项 目 一、营业收入 减：营业成本 减：销售费用 管理费用 加：投资收益 利润总额 所得税（税率25%） 净利润 2010年度 104,300.00 91,845.00 2,800.00 2,380.00 980.00 7,395.00 1,848.75 5,6.25 2009年度 58,900.00 53,599.00 1,610.00 3,260.00 -165.00 -163.00 增减额 45,400.00 38,246.00 1,190.00 -880.00 980.00 7,560.00 1,848.75 5,709.25 -3502.61% -4581.82% 增减幅度 77.08% 71.36% 73.91% -26.99% 确定利润表中进行重点审计项目（3分）：营业收入、营业成本、管理费用、销售费用、投资收益。

2.假如馨园食品拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面五种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。（5分） 项目 1 2 3 4 5 审计意见类型 保留意见 带强调事项段无保留意见 保留意见 无保留意见 无法表示意见 影响不够广泛 存在重大不确定事项 影响不够广泛 错报金额小于重要性水平 审计范围受到严重，影响广泛 原 因 3. 假定只存在（1）、(4)两种情况，且馨园食品不接受注册会计师的调整意见，说明注册会

计师应当出具何种意见的审计审计报告，简要说明理由，并代注册会计师审计报告的说明段与意见段。（5分）

审计意见类型： 否定意见或保留意见 （1分） 理由：重大且具有广泛性或重大但不影响报表整体的公允性。（1分） 审计报告的说明段与意见段：

三、导致否定（保留）意见的事项（1分）

馨园食品2010年12月将预收货款1000万元计入当月的主营业务收入，导致多计利润1000万元；馨园食品2010年6-9月生产的1200万元奶酪严重积压，其2010年12月31日的可变现净值仅为120万元，未作账务处理导致利润多计1080万元，资产多计1080万元。这两个事项共导致馨园食品多计利润2080万元，占利润总额的28.12％，资产多计1080万元。四、审计意见（2分）

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，馨园食品公司的财务报表没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允地反映了馨园食品公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。

或者（我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，馨园食品公司的财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了馨园食品公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。）

《 审计学 》课程模拟试题D卷 一、单项选择题（每题1分，共15分）

1. 在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众

是在（ D ）

A.详细审计阶段 B.资产负债表审计阶段 C.抽样审计阶段 D.财务报表审计阶段 2. 现代审计实务中，最能体现经济评价职能的审计种类是（ D ）

A．财政审计 B．财务审计 C．财经法纪审计 D．经济效益审计

3. 注册会计师执行鉴证业务的目标分为合理保证和有限保证两种，下列业务中保证程度最

高的是（ A ） Ａ．上市公司年报审计 Ｃ．预测性财务信息审核

B．上市公司半年报审阅 Ｄ．对财务信息执行商定程序

4. 下列各项中，既是注册会计师在执行注册会计师审计业务中必须遵循的准则，也是衡量

注册会计师审计工作质量的权威性标准是（ A ）

A 注册会计师执业准则 B 质量控制准则 C 职业道德准则 D 职业后续教育准则 5. 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下对保密原则的陈述不恰当的是

（ D ）

A． 经客户授权或法律允许，向会计师事务所以外的第三方披露涉密信息 B． 根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为

C． 接受注册会计师协会或者监管机构的执行质量检查，答复其询问和调查 D． 在终止与客户的关系后，注册会计师无需对以前执业活动中获知的涉密信息保密 6. 被审计单位发生一笔重大交易却没有相应的记录，则被审计单位管理当局违反的“认定”

是（ D ） A.发生 B. 分类 C.准确性 D.完整性 7. 以下内容不属于初步审计活动内容的有（ A ）

A报告目标、时间安排及所需沟通

B针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 C就业务约定条款与被审计单位达成一致理解 D评价遵守职业道德规范的情况

8. 对于首次审计委托，注册会计师的做法不正确的是（ A ）

A、 在被审单位及其环境未发生重大变化，根据前任注册会计师的专业判断，对管理层、

治理层诚信形成判断，不需要重新评估其诚信。

B、 针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序。 C、 与前任注册会计师沟通作出安排，包括阅读其工作底稿等。 D、 针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员。

9. 按照来源，审计证据可以分为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部证据的是（B ）

A．管理当局声明书 B．银行对账单 C．董事会会议记录 D．收料单 10. 对存货的存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（B ）

A 从财务报表到尚未记录的项目 B从会计记录到支持性证据 C 从尚未记录的项目到财务报表 D 从支持性证据到会计记录 11. 关于审计证据的下列论述中正确的是（ D ）。

A.口头证据比实物证据可靠性强 B.销售比应收账款函证回函可靠性强 C.内部证据比审计人员亲自取得的证据证明力强

D.来自不同渠道且能相互印证的审计证据比通过单一渠道获得的证据更可靠 12. 下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是( D )

A. 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 B. 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 C. 错报风险越大，需要的审计证据可能越多 D. 审计证据的数量可以弥补质量上的不足 13. 下列那项不属于风险评估程序（D ）

A询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B实施分析程序 C观察和检查 D向银行函证

14. 为证实某笔应收账款确已收回，下列审计证据中证明力最强的是（A ）

A.

银行对账单 Ｂ．销售合同 Ｃ．应收账款明细账 Ｄ．询问记录

15. 下列不属于针对应收账款存在性认定的替代程序主要包括的是（ A ）

A、获取管理层声明 B、检查期后收款记录

C、检查销售合同、销售和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 D、检查被审计单位与客户之间的函电记录

二、多项选择题 （每题2分，不选、少选、多选、错选均不得分，共20分）

1. 被审计单位应收账款余额为300万元，应收账款项目分配的重要性水平为4万元，现对其中的40%进行抽查，发现2万元的错报，注册会计师应当采取（ BC ）审计策略。 A.确认其金额 B.提请被审计单位调整会计报表 C.扩大审计程序范围 D.追加审计程序 2. 下列（ ABD ）属于内部控制的要素。

A. 控制环境 B.对控制的监督 C.职责分离 D.信息系统与沟通 3. 注册会计师应当在总体审计策略中清楚说明的内容包括( ABCD )。

A. 向具体审计领域调配的资源、数量、调配时间 B. 审计时间 C. 审计的工作范围 D. 审计的工作方向

4. 存在下列哪些情形时，注册会计师应该进行控制测试（ AC ）

A. 拟信赖被审计单位的内部控制 B. 内部控制存在但未执行

C. 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据 D. 进行控制测试的成本大于进行控制测试而减少的实质性程序的成本 5. 以下属于被审计单位管理层与列报相关的认定有（ ABC ）

A. 发生及权利与义务 B. 完整性 C. 分类与可理解性 D. 截止与准确性 6. 实施存货监盘程序应该特别注意的问题有哪些（ ABCD ）

A、存货移动情况 B、存货的状况 C、存货的截止 D、对特殊类存货的监盘 7. 下列针对财务报表层次重大错报风险及其应对措施和进一步审计程序说法错误的是（ ABCD ）A 在审计风险一定的情况下，重大错报风险与检查风险成正比关系。 B 当评估的财务报表重大错报风险属于高水平时，拟实施进一步审计程序方案为综合性方案。C 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是控制测试。

D 在选择进一步审计程序时，不用考虑某些程序的不可预见性问题。 8. 以下情形中，注册会计师可以不对应收账款实施函证的有（AB ）

A.注册会计师认为被询证者很有可能不回函 B.有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

C.某公司已关闭某地办事处应注销其银行账户 D.应收账款已提坏账准备 9. 以下是甲公司设计的部分内部控制活动，存在设计缺陷的是：（ABC ）

A、当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库

B、产品发出后，销售部门根据仓库签发后转来的发货通知单开具，并据以登记产成品明细账 C、财务部门将销售与销售合同核对后，开具运杂费清单 D、公司设立的客户信用调查机构，由专人负责此项工作 10. 审计人员要保持其性，必须做到（ ABC ）

A.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系 B. 最近不曾担任被审计单位的董事或高级管理人员

C.与被审计单位在经济上没有利害关系 D.不与被审计单位沟通 三、判断题（每题1分，共15分。正确的请在括号了打“√”，错误的打“×”。） 16. （F ）重要性水平与审计风险呈反向关系，而与审计证据呈正向关系。

17. （ F ）如果评估的重大错报风险水平很低，注册会计师则不需针对重大的各类交易、

账户余额、列报实施实质性程序。

18. （T ）计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过

程，贯穿于整个审计业务的始终。

19. （F ）注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评

估的财务报表层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受水平。

20. （T ）原则有两个层次：实质上的和形式上的。

21. （ X ）一般而言，审计证据质量上的缺陷，可通过获取更多的审计证据弥补。 22. （ X ）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位财务报表

的合法性、效益性发表审计意见。

23. （ X ）为保证审计证据的可靠性，注册会计师通常需要鉴定文件的真伪。

24. （X）会计师事务所在任何情况下都不得外泄审计档案中所涉及的商业秘密及有关内容。 25. （ X ）为了证实审计结论，审计人员必须取得充分的具有证明力的审计证据，而不必

考虑其收集的成本。

26. （ T）财务报表层次的重大错报风险主要源于薄弱的控制环境。

27. （T ）信用批准这项控制的目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货。 28. （ F ）中国注册会计师鉴证业务准则包括审计准则、相关服务准则、其他鉴证业务准则。 29. （F ）如果审计人员评估被审计单位财务报表层次的重大错报风险为中、低水平，则进

一步审计程序应采取实质性性方案。

30. （F ）重大错报风险评估结果一旦确定，不应当再予以更新。

四、案例分析题（每题10分，共30分）1. ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2010年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2010年12月31日的应收账款明细表，并于2011年1月15日用积极式函证式对所有重要客户寄发了询证函。 异常情况 函证客户询证金额 回函日期 回函内容 购买Y公司300 000元货物属（1） 22 甲 300 000 2011.1.22 实,但款项已于2010.12.25用支票支付 因产品质量不符合要求,根据（2） 56 乙 500 000 2011.01.19 购货合同,于2010.1月1日将货物退回 2010.12.10收到Y公司委托（3） 丙 0 000 2011.01.19 本公司代销的货物0 000元,尚未销售 （4） 134 丁 600 000 因地址错误,被邮局退回 编号 名称

针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序。

答：对于异常情况（1），注册会计应检查2010年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该账款收妥的日期，最终确定资产负债表应收账款是否存在，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关付款凭单复印件邮寄过来，以便查找。 对于异常情况（2），注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库，如被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理，如果仍未收到，应向客户再次发函，请求其将有关凭单复印件邮寄过来。

对于异常情况（3）注册会计师应审查与丙公司的出库单、，确认是否属于销售业务，审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收帐款，若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。

对于异常情况（4），注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应检查与销售有关的凭证，以确认应收帐款是否存在。

2.某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了六种情况（见下表）

风 险 可接受的审计风险（%） 重大错报风险（%） 可接受的检查风险（%） 要求：

（1） 按照上述资料，计算每种情况下可接受的检查风险水平。（3分）

情况 风 险 1 2 3 4 5 6

18 12.5 可接受的检查风险（%） 8.33 11.25 35 20

(2)哪一种情况所需要的审计证据最多？哪一钟情况需要的审计证据最少？请说明理由。（3分）第一种情况所需要的审计证据最多，第三钟情况需要的审计证据最少。 （3）写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系（4分）

审计风险=重大错报风险×检查风险

可接受的审计风险与审计证据的关系：反向关系（1分） 可接受的检查风险与审计证据的关系：反向关系（1分）

认定层次的重大错报风险与审计证据的关系：正向关系（1分）

３． 注册会计师在对华兴公司2007年会计报表进行审计时，收集到如下5组审计证据：

（1）实行会计电算化企业的账簿记录的计算结果与手工会计企业的账簿记录的计算结果 （2）销售与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表 （4）存货盘点表与存货监盘记录

（5）对客户法律顾问的询问记录和律师询证函回函

情 况 1 5 60 2 9 80 3 7 20 4 8 40 5 9 50 6 10 80 要求：分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（10分） 第一组 第二组 第三组 第四组 第五组 较为可靠的审计证据 实行会计电算化企业的账簿记录的计算结果 销售 领料单 存货监盘记录 律师询证函回函 原因 计算机的计算准确性更高 销售需经外部第三方确认 领料单需在几个部门间流转 注册会计师亲自获取 书面证据要比口头证据证明力强 五、综合分析题(共20分)

鸿丰药业股份有限责任公司委托南宁信义会计师事务所（主任会计师为梅韵）审计其2010年度会计报表，2011年3月20日审计工作结束，按审计业务约定书的要求，应于2011年3月31日提交审计报告。鸿丰药业的总资产为9000万元，总负债为4500万元，净利润为1800万元。项目负责人何日坤与其小组成员柳莺等根据职业判断，初步确定财务报表层次的重要性水平为250万元，在实施审计的过程中，注册会计师发现该公司存在以下事项： 1、2010年12月21日鸿丰药业销售给利友公司产品一批，不含税价为300万元，成本为200万元，2010年12月30日，利友公司发现产品质地有问题要求退货。2008年2月26日正式办妥退货手续，退回产品验收入库。鸿丰药业未做处理；

2、鸿丰药业在其报表附注（8）中披露2010年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失1500万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。

3、鸿丰药业在其境外子公司投资额为1000万元，占70%股权比例，连续几年没有收到投资收益，因受条件，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。 4、鸿丰药业2010年11月购买一条原价为180万元的生产线并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司会计规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，净残值率为5%。

5、鸿丰药业在2010年度变更了存货发出计价的方法，并在会计报表附注中加以披露。注册会计师认为该变更是合理的。

6、由于市场竞争激烈，鸿丰药业的存货出现滞销，其账面成本为1200万元，2010年12月31日的可变现净值为880万元，鸿丰药业对此尚未进行相应的会计处理。

7、鸿丰药业应收账款余额为6000万元，由于该公司不愿提供客户的通讯地址，注册会计师无法实施函证程序进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 要求：

1、 请说明审计人员在实施审计过程中可采用的具体审计程序有哪些，并可收集到哪些类型

的审计证据。（8分）

程序类型 1 2 3 4 5 6 7 8 检查有形资产 证据类型 书面证据 实物证据 检查记录或文件 观察 询问 实物证据环境证据 函 重新重新证 计算 执行 分析程序 口头书面书面书面证据 证据 证据 证据 环境证据书面证据

2、 假如鸿丰药业拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意

见类型及原因。（7分） 项目 审计意见类型 1 2 3 4 5 6 7 保留意见 不影响报表整体 原 因 带强调事项段存在重大不确定事项 的无保留意见 保留意见 无保留意见 无保留意见 保留意见 审计范围受到局部，不影响报表整体 不重大 不重大 不影响报表整体 无法表示意见 审计范围受到严重，影响广泛 3、假定只存在1、6两种情况，且鸿丰药业不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计审计报告，简要说明理由，并代注册会计师审计报告的说明段与意见段。（5分）

审计意见类型： 保留意见 （1分） 理由：不影响报表整体的公允性（1分） 审计报告的说明段与意见段： 三、导致保留意见的事项（1分）

利友公司退回的产品不含税价为300万元，成本为200万元，鸿丰药业未做账务处理导致多计利润100万元，资产多计151万元；鸿丰药业的存货出现滞销，其账面成本为1200万元，但2010年12月31日的可变现净值仅为880万元，未作账务处理导致利润多计320万元，资产多计320万元。这两个事项共导致鸿丰药业多计利润420万元，资产多计120万元。

四、审计意见（2分）

我们认为，除了上段所提及事项对会计报表的影响外，鸿丰药业公司的财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了鸿丰药业公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。