原材料成本核算方法在T 公司预算管理中的运用

作者：洪伟

来源：《中国乡镇企业会计》 2021年第4期

洪伟

摘要：预算管理是企业为科学、合理配置各项资源，以最终实现企业战略目标的一项重要工具，预算管理有利于提升企业综合管理水平，并构成现代企业内部控制体系的一项重要内容。本文以T公司原材料消耗预算编制为例，论述材料实际价核算及计划价核算对预算管理各环节的影响以及T公司的最终解决方案与成效。

关键词：预算管理；原材料核算方法；计划成本法

一、引言

T公司为国有控股有色金属采选企业，在预算管理方面有一定的基础。在过去的管理模式下，集团公司对T公司的定位是安全中心和生产中心，其经济责任考核导向决定了其主要任务是保证安全、完成产量。近年来，集团公司推进法人治理结构改革，各子公司实行全面预算管理，运作、自负盈亏。T公司生产经营管理的主要目标调整为保证安全前提下实现经济效益的最大化。在此情况下，T公司预算管理部门，对各类成本费用预算管理模式进行重新梳理：T公司人工成本是根据生产定额计算的计件工资，社保费用也相对固定，各类运营费用预算采用增量预算与零基预算相结合的方式编制，可执行性较高；而材料费用预算因责任制导向原因，未放在重要位置，而是采取了简化版的增量预算模式，在实际预算管理工作中，在对历史数据的收集利用、对预算执行过程中的监督调整以及最终的考核评价环节都存在这样那样的不足，所以材料预算的编制、执行、考核成为T公司实施全面预算管理工作的短板。

二、T公司现行材料核算制度下材料预算管理各环节中存在的问题分析

（一）实际价核算材料成本对材料预算编制的影响

1.预算编制基础数据采集不充分。T公司生产经营所用原材料达3000余种（含配件），主要（常用）材料也有200余种，由于材料品种较多，无法对每个材料品种的历史耗用情况进行数据分析。在原预算制度下，T公司按照上期实际完成各类矿山作业量所耗用原材料金额，做为本年度原材料成本预算编制基础，再按当年计划各类矿山作业量进行调整，调整方法：∑各类矿山作业量差额（当期计划与上期实际之间差额）*主要材料消耗量定额*上年度实际采购单价。上述方法带来的问题是：该方法只能对主要材料消耗进行分析，其余辅助材料因为数量较多，只能在上年实际耗用基础上进行预估，在预算编制环节基础数据的采集不够充分，导致预算编制依据不足，对预算期生产指导不够具体。

2.预算编制效率低下。主要材料的预算编制按以下步骤编制：首先对预算期主要材料的实际价格进行统计，一般参考上年实际发生情况，但个别市场波动较大的材料品种也采用预算编制时点时的市场价格；其次通过各类矿山作业量主要材料消耗定额以及当年生产作业量计划，计算取得预算期主要材料消耗量数据；最后用以下公式计算当期主要材料耗用预算=主要材料实际价格*计划耗用量。上述预算编制方法对各种主要材料的实际价格的统计在信息系统的支持下可以较为容易的取得，但各类矿山作业量材料消耗定额涉及主要材料品种十几至上百不等，数据的收集、整理用时较多，计算量较大导致预算编制效率低下。

3.预算编制结果与实际情况偏差较大。材料实际价核算模式下，预算编制以上年材料实际价格或以编制时点材料实际价格为依据，制定本年的材料费用预算。但市场经济环境下，各类材料价格往往波动较大，预算时点与预算期市场材料的价格变化，使材料预算的价格条件设定往往与实际情况偏差较大。

（二）实际价核算材料成本对预算执行的影响

1.分析结果存在一定局限性。在原有预算模式下，材料预算执行过程中的监督分析方法：①对预算执行期间各类矿山作业量进行统计，分析预算值与实际完成值之间的差异；②对各种主要材料消耗量进行统计，并按作业量类别分别计算主要材料的单位消耗量；③对各类预算值与实际值的单位消耗量指标进行差异分析，并提出监督管理意见或对预算进行调整。上述方法的弊端在于，预算执行过程分析通常在季末，出于时效性要求，所有辅助材料耗用管理无法纳入预算分析范围，预算管理部门所得出的分析出结论有一定的局限性，从而影响到对各责任中心的整体预算控制活动。

2.预算管理的动态调整无法做到准确和高效。在进行预算调整、预算外事项费用审批过程中，需要考虑预算调整、审批时点的原材料市场价格因素影响。在进行预算调整及新增项目材料预算编制时，所采用材料最新的时点价格与原预算时点材料价格不同，会造成同一类的作业预算，给出不同的预算执行标准，经常造成各责任单位与预算管理部门之间相互扯皮、管理效率低下；如果采用年初预算编制时点材料价格做为预算调整、增补项目的编制依据，则常常与实际情况脱节，预算管理的动态调整无法做到准确、高效。

（三）实际价核算材料成本对业绩考核的影响

1.预算指标与考核指标关联度不高。原预算方法下，受到原材料品种数量及原材料市场价格波动影响，无法逐一对各种材料预算执行结果进行考核。只能根据重要性原则，对主要材料的单位消耗量进行分析考核。由此带来的问题是，预算指标以金额列示，但考核指标却无法用

金额直观表达的情况，考核缺乏一个定量指标做为标准，造成预算指标与考核指标关联度不高。

2.业绩考核分析效率及结论质量难以保证。材料费用分作业量类型计算单位材料消耗量，涉及的统计、分析数据大，步骤复杂，环节较多，对相关人员的业务素质和管理意识都有较高要求，而参与人员水平参差不一，其分析结果质量、效率难以保证。

3.预算指标和考核结果不够公正、客观。由于材料品种繁多，辅助材料的核算更多的是根据耗用金额进行整体估算，对整体材料成本分析的精准性不够，对辅助材料预算管理存在缺失，T公司对各类材料的领用虽有相应的管理流程，但各责任单位将主要材料耗用混入辅助材料范围的情况仍时有发生，各责任单位的考核评价及奖惩措施存在以偏概全的现象（这个问题也存在于预算执行监督环节），不利于促进企业内控管理水平提升，也不利于企业成本费用控制。

三、T公司全面预算管理模式下材料预算管理解决方案

T公司预算管理模式中存在的问题，主要是由于材料品种过多、材料价格波动大、作业种类较多等原因，给预算编制、分析、考核等环节数据采集、分析带来困难，症结源头在于材料费用核算方法与预算管理模式不匹配。T公司决定在数据采集源头进行变革，采取计划价模式对原材料费用进行核算，并相应调整了预算管理方法。

（一）预算管理各环节的调整情况

1.材料成本核算方法的调整。充分发挥财务软件的管理功能与信息化优势，将原材料出、入库核算由实际价转变为计划价。借助于财务软件系统的管理工具，材料实际价转计划价核算可由“供应链”模块中“计划调整单”功能轻易实现，系统也给出了“最新采购价”、“平均结算单价”、“价差率”几种方式可选。T公司财务部门选择“平均结算单价”方式，完成了所有原材料计划价的自动生成。

2.业财衔接调整。各类矿山作业量材料消耗量定额，是企业多年内部管理经验的积淀，将各类矿山作业量的材料消耗量指标转化为一个可量化考核的金额指标，是原材料实际价转计划价核算的核心目标。T公司预算管理部门通过大量基础工作，对近三年的材料耗用品种、耗用量情况进行统计，将每种矿山作业量形成一套完整的主、辅材料消耗量定额，经过计划价换算后，最终每种矿山作业量形成一个计划综合单价。在T公司生产工艺没有重大调整的情况下，该定额（计划综合单价）一经确定将长期指导T公司的生产经营。

3.材料预算编制方法调整。在材料预算编制环节，对各类矿山作业量所耗用材料费用均按照计划综合单价计算，当年材料费用预算=∑当年计划各类矿山作业量*各类作业量综合单价。材料价差按照系统给出价差率计算，做为单独一项费用在预算中反映，与各生产责任单位无考核关系。这实际上是将材料预算方法从增量预算改为零基预算。

4.材料预算分析及考核方法调整。在材料预算监督、分析、考核等环节，首先改变的是不再对材料消耗量进行统计、分析、考核，而是直接对各责任单位当期所完成的各类作业量进行统计，分析公式=∑某责任单位当期各类作业量*各类作业量综合单价－某责任单位当期全部材料出库金额。对于预算超节差异产生的原因，由相关部门及责任单位进行横向、纵向对比找出原因，根据分析结果奖节罚超，用奖罚手段调动责任单位预算管理的积极性。

（二）原材料计划价核算对T公司预算管理工作的影响

某项作业量材料费用的预算管理，分析管理对象由多种材料消耗量指标转变为单项金额指标，解决了T公司原有预算管理各环节中材料费用数据收集、分析效率低下问题；各类矿山作业量“综合计划单价”处于T公司材料预算管理中的核心位置，它将全部主、辅材料耗用管理纳入预算范围，实现了材料费用的全面预算管理；“综合计划单价”使材料费用预算编制内容更加全面、编制过程更加简洁、高效；材料计划价的使用，避免了预算期内材料市场价格波动对预算执行、调整的影响，预算的动态管理更加精准、高效；各类作业量“综合计划单价”使预算指标直观、可比，各责任单位目标责任更加明确，考核结果也更加公正、客观；通过材料计划价的使用，使财务系统所生成的各项数据不再受材料市场价格变动影响，与生产作业系统同口径生成各类作业量材料耗用报表，实现了数据的共享与对接，推动了企业整个预算管理信息系统的建设；计划价核算材料给预算管理各环节带来的改变，如对各类矿山作业量定额的重新核定、对预算管理流程的重新梳理，这些工作都极大的锻炼磨合了企业管理人才队伍。

一项会计核算的改变。给企业整个预算管理体系带来了性的变化，企业信息共享和业财融合管理得以加强，为推动全面预算管理制度的建设奠定了基础。

参考文献：

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[2]单体辉.加强全面预算管理提高企业经济附加值[J].财经界，2020，（28）:17-18.

[3]郑丽.企业全面预算管理的困境及对策分析[J].中外企业家，2020，（06）:48.

（作者单位：安徽省琅琊山矿业总公司）