甲公司为一家非金融类上市公司，2016年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：
(1)6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息1000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在2016年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。
(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2015年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿220万元。丙公司对甲公司提起诉讼，甲公司经分析很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为220万元，另需支付诉讼费1万元。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔110万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。
(3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若违约不执行合同，应按合同总价款的20%向丁公司支付违约金。因6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本上涨为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。 假定不考虑所得税和其他相关税费的影响。
要求：编制甲公司2016年6月30日与上述或有事项有关的会计分录。 参考解析： (1)
借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 (2)
借：营业外支出 220 管理费用 1
贷：预计负债 221 借：其他应收款 110 贷：营业外支出 110 (3)
该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失100万元[(1100-1000)×1]和违约金200万元(1000×1 × 20%)两者中较低者确认预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。 借：营业外支出 100 贷：预计负债 100 37
甲公司为上市金融公司，2015年至2016年期间有关投资如下：
(1)2015年1月1日，按面值购入100万份乙公司当日公开发行的分期付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限为5年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。
2015年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2015年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2015年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2016年，乙公司债券价格持续下跌，2016年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
2015年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2016年，丙公司股票价格持续下跌，2016年12月31日丙公司股票收盘价为每股10元。
假定不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。 要求：
(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
(2)计算甲公司2015年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2016年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。 参考解析： (1)
①取得乙公司债券的会计分录：
借：可供出售金融资产—成本 10000(100×100) 贷：银行存款 10000
②取得丙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产—成本 20000(20×1000) 贷：银行存款 20000 (2)
①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)，会计分录为： 借：应收利息 500 贷：投资收益 500 借：银行存款 500 贷：应收利息 500
持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×90-10000=-1000(万元)， 会计分录为：
借：其他综合收益 1000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1000
②持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)的金额=1000×16-20000=-4000(万元)，会计分录为：
借：其他综合收益 4000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 4000 (3)
①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×100-100×50=5000(万元)，会计分 录为：
借：资产减值损失 5000
贷：可供出售金融资产—减值准备 4000(100×90-100×50) 其他综合收益 1000
②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，会计分 录为：
借：资产减值损失 10000
贷：可供出售金融资产—减值准备 6000(16×1000-10×1000) 其他综合收益 4000
五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。) 38
1.为提高闲置资金的使用效率，甲公司2016年度进行了以下投资：
(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2016年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票的公允价值为每股12元。
(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时.丁公司已宣告每10股派发现金股利0.6元。尚未发放现金股利。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日.丁公司股票公允价值为每股4.2元。 相关年金现值系数如下：
(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002; (P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。 相关复利现值系数如下：
(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130; (P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。 本题中不考虑所得税及其他因素。 要求：
(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司2016年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。 (3)判断甲公司持有的乙公司债券2016年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并计算甲公司2016年度因持有丁公司股票应确认的收益。
参考解析： (1)
甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。
理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。 借：持有至到期投资—成本 10000 贷：银行存款 9590.12
持有至到期投资—利息调整 409.88(10000-9590.12) (2)
2016年应确认的投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)，“持有至到期投资—利息调整”摊销额=671.31-10000×6%=71.31(万元)。 借：应收利息 600
持有至到期投资—利息调整 71.31 贷：投资收益 671.31 借：银行存款 600 贷：应收利息 600 (3)
2016年12月31日持有至到期投资摊余成本=9590.12+71.31=9661.43(万元); 2016年12月31日持有至到期投资未来现金流量现值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元);
未来现金流量现值小于2016年12月31日持有至到期投资摊余成本，应计提减值准备金额=9661.43-8983.88=677.55(万元)。 借：资产减值损失 677.55
贷：持有至到期投资减值准备 677.55
【提示】持有至到期投资确认减值时，按照购入时的实际利率折现确定未来现金流量现值。 (4)
甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。
理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以根据《金融工具确认和计量》准则的规定应将该限售股权划分为可供出售金融资产。
2016年12月31日会计处理为：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 400 贷：其他综合收益 400(100×12-800) (5)
甲公司购入丁公司的股票投资应划分为交易性金融资产。
理由：甲公司取得的丁公司股票公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。 2016年因持有丁公司股票应确认的收益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)。 39
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为生产型企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，销售成本逐笔结转，本题涉及的产品均未计提存货跌价准备。甲公司2016年12月发生如下业务：
(1)1日，向乙公司销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。货款
未收到，符合收入确认条件。 (2)12日，丙公司要求退回本年5月4日从甲公司购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，甲公司销售商品时已确认收入，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量问题，甲公司同意丙公司退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。
(3)23日，甲公司采用收取手续费方式委托丁公司代销B产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款(不含增值税税额)的10%。B产品的成本为每台3万元。商品已经发出。31日，甲公司收到丁公司发来的代销清单，注明B产品已销售150台，同时将收到货款存入银行，并向丁公司开具了增值税专用发票。 (4)24日，甲公司与戊公司签订购销合同。合同规定：戊公司购入甲公司100件C产品，每件销售价格为4万元。甲公司已于当日收到戊公司货款，同时产生增值税纳税义务。该产品已于当日发出，每件销售成本为3万元。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2017年3月31日按当日市场价格购回全部该产品。
(5)25日，甲公司与己公司签订一份D产品销售合同。合同主要条款如下：甲公司向己公司销售D产品，合同总价款为800万元，成本500万元。甲公司于12月26日将该产品运抵己公司，商品价款和增值税税额已全部收到。同时与己公司签订安装D产品的劳务合同，合同总价款为30万元(不考虑增值税)。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将D产品交付己公司，同时己公司预付安装劳务价款20万元，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。安装工作于12月26日开始，预计2017年1月10日完成安装。截至12月31日，发生安装费用15万元，以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计，安装工作是销售合同的重要组成部分，甲公司采用完工百分比法确认安装劳务收入。
要求：根据上述经济业务逐笔编制相关的会计分录(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其明细科目及专栏名称)。 参考解析： (1)12月1日
借：应收账款 1755 贷：主营业务收入 1500
应交税费—应交增值税(销项税额) 255(1500×17%) 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 (2)12月12日
借：主营业务收入 600
应交税费—应交增值税(销项税额) 102(600×17%) 贷：应收账款 702 借：库存商品 300 贷：主营业务成本 300 (3)12月23日
借：发出商品 600(200×3) 贷：库存商品 600 12月31日
借：银行存款 802.5 销售费用 75(750 x 10%)
贷：主营业务收入 750(150×5)
应交税费—应交增值税(销项税额) 127.5(750×17%) 借：主营业务成本 450(150×3) 贷：发出商品 450 (4)12月24日
因按回购日市场价格回购，所以发出商品时应确认收入。 借：银行存款 468 贷：主营业务收入 400
应交税费—应交增值税(销项税额) 68 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 (5)12月26日
因安装工作是销售合同的重要组成部分，所以销售收入应在安装完毕并检验合格后确认。 借：银行存款 956(800×1.17+20) 贷：预收账款 956 借：发出商品 500 贷：库存商品 500
12月31日确认劳务收入=30 X 15/20=22.5(万元)，确认劳务成本=20×15/20=15(万元)。 借：劳务成本 15 贷：银行存款 15 借：预收账款 22.5 贷：主营业务收入 22.5 借：主营业务成本 15 贷：劳务成本 15 四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。) 36
甲公司为一家非金融类上市公司，2016年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：
(1)6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息1000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在2016年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。
(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2015年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿220万元。丙公司对甲公司提起诉讼，甲公司经分析很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为220万元，另需支付诉讼费1万元。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔110万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。
(3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若违约不执行合同，应按合同总价款的20%向丁公司支付违约金。因6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本上涨为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。
假定不考虑所得税和其他相关税费的影响。
要求：编制甲公司2016年6月30日与上述或有事项有关的会计分录。 参考解析： (1)
借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 (2)
借：营业外支出 220 管理费用 1
贷：预计负债 221 借：其他应收款 110 贷：营业外支出 110 (3)
该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失100万元[(1100-1000)×1]和违约金200万元(1000×1 × 20%)两者中较低者确认预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。 借：营业外支出 100 贷：预计负债 100 37
甲公司为上市金融公司，2015年至2016年期间有关投资如下：
(1)2015年1月1日，按面值购入100万份乙公司当日公开发行的分期付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限为5年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。
2015年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2015年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2015年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2016年，乙公司债券价格持续下跌，2016年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
2015年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2016年，丙公司股票价格持续下跌，2016年12月31日丙公司股票收盘价为每股10元。
假定不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。 要求：
(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
(2)计算甲公司2015年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2016年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。 参考解析： (1)
①取得乙公司债券的会计分录：
借：可供出售金融资产—成本 10000(100×100) 贷：银行存款 10000
②取得丙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产—成本 20000(20×1000) 贷：银行存款 20000 (2)
①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)，会计分录为： 借：应收利息 500 贷：投资收益 500 借：银行存款 500 贷：应收利息 500
持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×90-10000=-1000(万元)， 会计分录为：
借：其他综合收益 1000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1000
②持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)的金额=1000×16-20000=-4000(万元)，会计分录为：
借：其他综合收益 4000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 4000 (3)
①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×100-100×50=5000(万元)，会计分 录为：
借：资产减值损失 5000
贷：可供出售金融资产—减值准备 4000(100×90-100×50) 其他综合收益 1000
②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，会计分 录为：
借：资产减值损失 10000
贷：可供出售金融资产—减值准备 6000(16×1000-10×1000) 其他综合收益 4000 五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。) 38
1.为提高闲置资金的使用效率，甲公司2016年度进行了以下投资：
(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2016年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票的公允价值为每
股12元。
(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时.丁公司已宣告每10股派发现金股利0.6元。尚未发放现金股利。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日.丁公司股票公允价值为每股4.2元。 相关年金现值系数如下：
(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002; (P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。 相关复利现值系数如下：
(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130; (P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。 本题中不考虑所得税及其他因素。 要求：
(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司2016年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。 (3)判断甲公司持有的乙公司债券2016年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并计算甲公司2016年度因持有丁公司股票应确认的收益。 参考解析： (1)
甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。
理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。 借：持有至到期投资—成本 10000 贷：银行存款 9590.12
持有至到期投资—利息调整 409.88(10000-9590.12) (2)
2016年应确认的投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)，“持有至到期投资—利息调整”摊销额=671.31-10000×6%=71.31(万元)。 借：应收利息 600
持有至到期投资—利息调整 71.31 贷：投资收益 671.31 借：银行存款 600 贷：应收利息 600 (3)
2016年12月31日持有至到期投资摊余成本=9590.12+71.31=9661.43(万元); 2016年12月31日持有至到期投资未来现金流量现值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元);
未来现金流量现值小于2016年12月31日持有至到期投资摊余成本，应计提减值准备金额=9661.43-8983.88=677.55(万元)。
借：资产减值损失 677.55
贷：持有至到期投资减值准备 677.55
【提示】持有至到期投资确认减值时，按照购入时的实际利率折现确定未来现金流量现值。 (4)
甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。
理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以根据《金融工具确认和计量》准则的规定应将该限售股权划分为可供出售金融资产。
2016年12月31日会计处理为：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 400 贷：其他综合收益 400(100×12-800) (5)
甲公司购入丁公司的股票投资应划分为交易性金融资产。
理由：甲公司取得的丁公司股票公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。 2016年因持有丁公司股票应确认的收益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)。 39
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为生产型企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，销售成本逐笔结转，本题涉及的产品均未计提存货跌价准备。甲公司2016年12月发生如下业务：
(1)1日，向乙公司销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。货款未收到，符合收入确认条件。 (2)12日，丙公司要求退回本年5月4日从甲公司购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，甲公司销售商品时已确认收入，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量问题，甲公司同意丙公司退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。
(3)23日，甲公司采用收取手续费方式委托丁公司代销B产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款(不含增值税税额)的10%。B产品的成本为每台3万元。商品已经发出。31日，甲公司收到丁公司发来的代销清单，注明B产品已销售150台，同时将收到货款存入银行，并向丁公司开具了增值税专用发票。 (4)24日，甲公司与戊公司签订购销合同。合同规定：戊公司购入甲公司100件C产品，每件销售价格为4万元。甲公司已于当日收到戊公司货款，同时产生增值税纳税义务。该产品已于当日发出，每件销售成本为3万元。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2017年3月31日按当日市场价格购回全部该产品。
(5)25日，甲公司与己公司签订一份D产品销售合同。合同主要条款如下：甲公司向己公司销售D产品，合同总价款为800万元，成本500万元。甲公司于12月26日将该产品运抵己公司，商品价款和增值税税额已全部收到。同时与己公司签订安装D产品的劳务合同，合同总价款为30万元(不考虑增值税)。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将D产品交付己公司，同时己公司预付安装劳务价款20万元，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。安装工作于12月26日开始，预计2017年1月10日完成安装。截至12月31日，发生安装费用15万元，以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计，安装工作是销售合同的重
要组成部分，甲公司采用完工百分比法确认安装劳务收入。
要求：根据上述经济业务逐笔编制相关的会计分录(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其明细科目及专栏名称)。 参考解析： (1)12月1日
借：应收账款 1755 贷：主营业务收入 1500
应交税费—应交增值税(销项税额) 255(1500×17%) 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 (2)12月12日
借：主营业务收入 600
应交税费—应交增值税(销项税额) 102(600×17%) 贷：应收账款 702 借：库存商品 300 贷：主营业务成本 300 (3)12月23日
借：发出商品 600(200×3) 贷：库存商品 600 12月31日
借：银行存款 802.5 销售费用 75(750 x 10%)
贷：主营业务收入 750(150×5)
应交税费—应交增值税(销项税额) 127.5(750×17%) 借：主营业务成本 450(150×3) 贷：发出商品 450 (4)12月24日
因按回购日市场价格回购，所以发出商品时应确认收入。 借：银行存款 468 贷：主营业务收入 400
应交税费—应交增值税(销项税额) 68 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 (5)12月26日
因安装工作是销售合同的重要组成部分，所以销售收入应在安装完毕并检验合格后确认。 借：银行存款 956(800×1.17+20) 贷：预收账款 956 借：发出商品 500 贷：库存商品 500
12月31日确认劳务收入=30 X 15/20=22.5(万元)，确认劳务成本=20×15/20=15(万元)。 借：劳务成本 15 贷：银行存款 15 借：预收账款 22.5 贷：主营业务收入 22.5
借：主营业务成本 15 贷：劳务成本 15 四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。) 36[简答题]
2016年12月31日，AS公司对下列资产进行减值测试，有关资料如下： 资料一：对作为固定资产的机器设备进行检查时发现该类机器出现减值迹象。该类机器原值为8000万元，累计折旧5000万元，2016年年末账面价值为3000万元。该类机器公允价值总额为2000万元，直接归属于该类机器的处置费用为100万元。尚可使用年限为5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关凶素的基础上，公司决定采用5%的折现率。复利现值系数如下：(P/F，5%，1)=0.95238：(P/F，5%，2)=0.90703;(P/F，5%，3)=0.86384;(P/F，5%，4)=0.82270;(P/F，5%，5)=0.78353
资料二：一项作为无形资产的专有技术账面成本为190万元，累计摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元的剩余价值。
资料三：为扩展生产规模，于2014年年底开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金闲难无法继续施工，停工到2016年年末已有1年，企业内部报告有证据表明预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，在建工程仍会停滞不前。该在建工程目前挂账成本为600万元，该在建工程存在活跃市场，其公允价值为256万元，处置费用为6万元。扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为260万元，未扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为270万元。
要求：计算AS公司2016年12月31日对上述各项资产计提的减值损失，并编制会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)
参考解析：(1)机器设备的公允价值减去处置费用后净额=2000-100=1900(万元) 机器设备预计未来现金流量的现值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2015.33(万元)
机器的可收回金额=2015.33(万元)
固定资产减值损失=(8000-5000)-2015.33=984.67(万元) (2)对于专有技术，因其剩余价值约为30万元，故无形资产应计提减值准备=90-30=60(万元)。
(3)准则规定，企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等，表明资产可能发生了减值。据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备。预计在建工程可收回金额为260万元，该项工程应计提减值准备=600-260=340(万元) (4)会计分录：
借：资产减值损失 1384.67 贷：固定资产减值准备 984.67 无形资产减值准备 60 在建工程减值准备 340 37[简答题]
A公司拥有B公司70%的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25%，适用的增值税税率为17%。 资料一：2014年6月30日，B公司以含税价10530万元将其生产的产品销售给A公司，其销售成本为7500万元。A公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。
资料二：假设A公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与A公司会计处理相同。 要求：
(1)编制2014年与固定资产有关的内部交易抵销分录。 (2)编制2015年与同定资产有关的内部交易抵销分录。 (3)编制2016年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
(4)假定B公司在2019年6月30日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录。
(5)假定2018年年末B公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。 (答案中的金额单位以万元表示)
参考解析：(1)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 9000 贷：营业成本 7500 固定资产——原价 1500
借：少数股东权益 (1500×30%×75%)337.5 贷：少数股东损益 337.5 ②多计提的折旧额抵销
借：固定资产——累计折旧 150 贷：管理费用 (1500+5×6/12)150
借：少数股东损益 (150×30%×75%)33.75 贷：少数股东权益 33.75 ③确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 337.5
贷：所得税费用 [(1500-150)×25%]337.5
(2)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润——年初 1500 贷：固定资产——原价 1500 借：少数股东权益 337.5
贷：未分配利润——年初 337.5 ②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧 150 贷：未分配利润——年初 150 借：未分配利润——年初 33.75 贷：少数股东权益 33.75
借：固定资产——累计折旧 300 贷：管理费用 (1500+5)300
借：少数股东损益 (300×30%×75%)67.5 贷：少数股东权益 67.5 ③确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 337.5
贷：未分配利润——年初 337.5 借：所得税费用 75
贷：递延所得税资 产 [337.5-(1500-300×1.5)×25%]75 (3)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销： 借：未分配利润——年初 1500 贷：固定资产——原价 1500 借：少数股东权益 337.5
贷：未分配利润——年初 337.5 ②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧 (300×1.5)450 贷：未分配利润——年初 450
借：未分配利润——年初 (450×30%×75%)101.25 贷：少数股东权益 (33.75+67.5)101.25 借：固定资产——累计折旧 300 贷：管理费用 300
借：少数股东损益 (300×30%×75%)67.5 贷：少数股东权益 67.5 ③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 (337.5-75)262.5 贷：未分配利润——年初 262.5 借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 [262.5-(1500-300×2.5)×25%]75 (4)①固定资产抵销：
借：未分配利润——年初 150 贷：管理费用 150
借：少数股东权益 33.75
贷：未分配利润——年初 33.75
借：少数股东损益 (150×30%×75%)33.75 贷：少数股东权益 33.75 ②确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 (337.5-75×4)37.5 贷：未分配利润——年初 37.5 借：所得税费用 37.5 贷：递延所得税资产 37.5
(5)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润——年初 1500 贷：营业外收入 1500 借：少数股东权益 337.5
贷：未分配利润——年初 337.5 借：少数股东损益 337.5 贷：少数股东权益 337.5 ②多计提的折旧额抵销：
借：营业外收入 (300×3.5)1050 贷：未分配利润——年初 1050
借：未分配利润——年初 (1050×30%×75%)236.25 贷：少数股东权益 236.25 借：少数股东权益 236.25 贷：少数股东损益 236.25 借：营业外收入 300 贷：管理费用 300
③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 (337.5-75×3)112.5 贷：未分配利润——年初 112.5 借：所得税费用 112.5 贷：递延所得税资产 112.5 【解析】(1)2014年抵销分录：
第一笔分录中营业收入9000万元=10530/(1+17%);
第二笔分录少数股东权益337.5万元是根据此分录上方分录中损益项目借方一贷方后的差额为基础计算得出;如果损益项目为借方金额，则少数股东权益在借方，如果损益项目为贷方金额，则少数股东权益在贷方;
最后一笔分录递延所得税资产是根据抵销分录中的固定资产项目贷方减借方的差额为基础计算得出;
(2)借：少数股东损益 67.5 贷：少数股东权益 67.5
同理。看此分录上方分录中损益项目贷方管理费用300万元，以此为基础计算即可; 借：所得税费用 75 贷：递延所得税资产 75
此分录为抵销2015年发生额，不是余额，(1500-300×1.5)×25%是2015年底递延所得税资产应有余额，而期初已经有余额337.5万元，所以发生额为转回二者的差额。 五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。) 38[简答题]
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并办理了工商变更登记，能够对乙公司实施控制。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，销售商品适用的增值税税率均为17%。 (1)乙公司2016年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下：
①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。 ②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。 (2)2016年乙公司有关资料如下：
①2016年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，向股东分配现金股利2000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
②截至2016年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。 (3)2016年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
①2016年6月1日，乙公司向甲公司赊销一批商品，售价为1000万元(不含增值税)，商品销售成本为800万元。甲公司购进该商品本期40%实现对外销售。至2016年12月31日，乙公司尚未收到赊销款，乙公司对该应收账款计提坏账准备50万元。 ②2016年6月20日，甲公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某办公楼，以2400万元的价格(不含增值税)出售给乙公司作为办公楼使用，乙公司以银行存款支付全部价款。该办公楼预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。
假定不考虑现金流量表项目的抵销。 要求：
(1)编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。
(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。 (3)计算购买日应确认的商誉。
(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。 (5)编制2016年12月31日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录。
(6)编制2016年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。 (7)编制2016年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。
(8)编制2016年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。
参考解析：(1) 借：长期股权投资—乙公司30000(3×10000) 贷：股本10000
资本公积—股本溢价20000 (2)
借：存货2000(10000-8000) 固定资产4000(25000-21000) 贷：资本公积6000
借：资本公积1500(6000×25%) 贷：递延所得税负债1500
(3)购买日乙公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500(万元)，合并商誉=30000-36500×80%=800(万元)。 (4)
借：股本20000
资本公积11500(7000+6000-1500) 其他综合收益1000 盈余公积1200 未分配利润2800 商誉800
贷：长期股权投资30000
少数股东权益7300(36500×20%) (5)
借：存货2000(10000-8000) 固定资产4000(25000-21000) 贷：资本公积6000
借：资本公积1500(6000×25%) 贷：递延所得税负债1500 借：营业成本2000 贷：存货2000 借：管理费用200
贷：固定资产200(4000/20)
借：递延所得税负债550[(2000+200)×25%] 贷：所得税费用550
(6)2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(万元)。
借：长期股权投资3480(4350×80%) 贷：投资收益3480
借：投资收益1600(2000×80%) 贷：长期股权投资1600
借：长期股权投资320(400×80%) 贷：其他综合收益320 (7)
①内部债权债务 借：应付账款1170 贷：应收账款1170
借：应收账款—坏账准备50 贷：资产减值损失50 借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产12.5(50×25%) 借：少数股东损益7.5
贷：少数股东权益7.5(37.5×20%) ②逆流交易内部存货 借：营业收入1000 贷：营业成本1000
借：营业成本120[(1000-800)×(1-40%)] 贷：存货120
借：递延所得税资产30 ：所得税费用30 借：少数股东权益18
贷：少数股东损益18[(120-30)×20%] ③顺流交易内部固定资产
借：营业外收入1200(2400-1200) 贷：固定资产—原价1200
借：固定资产—累计折旧30(1200÷20×6/12) 贷：管理费用30
借：递延所得税资产292.5[(1200-30)×25%] 贷：所得税费用292.5 (8)
借：股本20000
资本公积11500(7000+6000-1500) 其他综合收益1400(1000+400) 盈余公积1800(1200+600)
未分配利润—年末4550(2800+4350-600-2000) 商誉800
贷：长期股权投资32200(30000+3480-1600+320)
少数股东权益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%] 借：投资收益3480
少数股东损益870(4350×20%) 未分配利润—年初2800 贷：提取盈余公积600
对所有者(或股东)的分配2000 未分配利润—年末4550 39[简答题]
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，不动产、投资性房地产适用的增值税税率均为11%、商标权适用的增值税税率均为6%、存货适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商进行资产交换，其相关资料如下： 资料一：甲公司换出：
①固定资产(不动产)原值为1500万元，已提折旧额为500万元，不含税公允价值为2000万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为220万元; ②库存商品的成本为1800万元，已计提存货跌价准备为100万元，不含税公允价值2000万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为340万元;
③不含税公允价值合计为4000万元，含税公允价值合计为4560万元。 资料二：乙公司换出：
①无形资产(商标权)的账面原值为1800万元，累计摊销额为800万元，不含税公允价值为1100万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为66万元;
②投资性房地产的账面价值为2000万元(成本为3000万元，公允价值变动为贷方余额1000万元，自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益为100万元)，不含税公允价值为2500万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为275万元;
③原材料成本为900万元，未汁提存货跌价准备，不含税公允价值1000万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为170万元：
④不含税公允价值合计为4600万元，含税公允价值合计为5111万元。 资料三：甲公司另向乙公司支付银行存款551万元。假定该交易具有商业实质且公允价值均能够可靠计量，交换双方换入的资产均不改变其用途。不动产涉及增值税进项税额中，60%
的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 要求：
(1)计算甲公司应分配的换人资产价值总额、换人各项资产的入账价值;汁算甲公司换出固定资产的处置损益及因资产交换而影响税前利润的金额;编制甲公司资产交换的会计分录。 (2)计算乙公司换出无形资产和投资性房地产的处置损益及因资产交换而影响税前利润的金额;编制乙公司资产交换的会计分录。(答案的金额单位以万元表示)
参考解析：1)①甲公司换入资产入账价值总额 方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值4000+支付的不合税补价600+N换入资产应支付的相关税费0=4600(万元)
方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值4560+支付的含税补价551.可抵扣的增值税进项税额(66+275+170)+为换入资产应支付的相关税费0=4600(万元) 注：不含税的补价=4600-4000=600(万元)
②甲公司换入各项资产的入账价值换入无形资产成本=4600×(1100/4600)=1100(万元) 换入投资性房地产成本=4600×(2500/4600)=2500(万元) 换入原材料成本=4600×(1000/4600)=1000(万元)
③甲公司换出固定资产的处置损益=2000-(1500-500)=1000(万元)
甲公司因资产交换而影响税前利润的金额=1000+(2000-1700)=1300(万元) ④借：固定资产清理 1000 累计折旧 500
贷：固定资产 1500 借：无形资产 1100 投资性房地产 2500 原材料 1000
应交税费——应交增值税(进项税额) (66+275+170)511 贷：固定资产清理 1000
营业外收 入 (2000-1000)1000 主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) (220+340)560 银行存款 551
借：主营业务成本 1700 存货跌价准备 100 贷：库存商品 1 800
(2)①乙公司换出无形资产的处置损益=1100-(1800-800)=100(万元) 换出投资性房地产的处置损益=2500-2000+100=600(万元)
因资产交换而影响税前利润的金额=100+600+(1000-900)=800(万元) ②借：固定资产 2000 库存商品 2000
应交税费——应交增值税(进项税额) (340+220×60%)472 ——待抵扣进项税额 (220×40%)88 银行存款 551 累计摊销 800
贷：无形资产 1800
营业外收入 (1100-1000)100 其他业务收入 (2500+1000)3500
应交税费——应交增值税(销项税额) (66+275+170)511 借：其他业务成本 2900
投资性房地产——公允价值变动 1000 其他综合收益 100
贷：投资性房地产——成本 3000 公允价值变动损益 1000 借：其他业务成本 900 贷：原材料 900 四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，
均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。) 36[简答题]
A公司于2015年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产核算，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用2万元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盘价为3.6元。2016年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。 要求：
(1)计算A公司该项可供出售金融资产取得时的入账价值。 (2)计算A公司出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益。
(3)计算A公司从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益。
参考解析：(1)取得可供出售金融资产发生的交易费用计入成本，该项可供出售金融资产入账价值=200×(4-0.5)+2=702(万元)。 (2)出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益=800—702=98(万元)。
(3)从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出=(200×0.5+800)-(200×4+2)=98(万元)。 37[简答题]
南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%;主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2016年度，南云公司有关业务资料如下：
资料一：1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备;设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
资料二：3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
资料三：6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算;至转让时已确认相关公允价值变动收益8万元。
资料四：9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元(不含增值税额);丁公司应在合同签订时预付50%的货款(不含增值税额)，剩余款项应于11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存人银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
资料五：11月30日，向戊公司转让一项无形资产(商标权)，不含税价款200万元，适用的增值税税率为6%，款项已收存银行。该项无形资产的成本为500万元，已计提摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
资料六：12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元;该批机
器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2017年5月1日按2500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示) 参考解析：资料一： 2016年1月31日 借：应收账款 4680 贷：主营业务收入 4000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 借：主营业务收 入 400 贷：主营业务成本 300 预计负债 100 2016年6月30日 借：库存商品 330
应交税费——应交增值税(销项税额) (440×17%)74.8 主营业务收入 40 预计负债 100
贷：主营业务成本 30
应收账款 (440×1.17)514.8
借：银行存款 (89×40×1.17)4165.2 贷：应收账款 4165.2 资料二：
2016年3月25日 借：应收账 款 3510 贷：主营业务收入 3000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510 借：主营业务成本 2800 贷：库存商品 2800 2016年4月10日 借：银行存款 3480 财务费用 (3000×1%)30 贷：应收账款 3510 资料三：
2016年6月30日 借：银行存款 50 公允价值变动损益 8
贷：交易性金融资产——成本 35 ——公允价值变动 8 投资收益 15 资料四：
2016年9月30日
借：银行存款 290 贷：预收账款 290 2016年11月30日 借：银行存款 388.6 预收账款 290
贷：主营业务收入 580
应交税费——应交增值税(销项税额) 98.6 借：主营业务成本 570 存货跌价准备 30 贷：库存商品 600 资料五：
2016年11月30日 借：银行存款 212 累计摊销 340
无形资产减值准备 30 贷：无形资产 500
应交税费——应交增值税(销项税额) (200×6%)12 营业外收入 70 资料六：
2016年12月1日
借：银行存款 (2400×1.17)2808 贷：其他应付款 2400
应交税费——应交增值税(销项税额)408 2016年12月31日
借：财务费用 [(2500-2400)÷5]20 贷：其他应付款 20 五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。) 38[简答题]
甲公司系国有独资公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2015年度的财务报告已批准报出。2016年甲公司内部审计人员对2016年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
(1)甲公司以1200万元的价格于2014年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
(2)2015年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，其中应确认为2015年销售费用的金额为150万元，应确认为2014年销售费用的金额为50万元。 (3)甲公司从2015年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2015年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计人当期管理费用。
经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。
(4)甲公司于2015年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2015年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。 经查，该写字楼不符合采用公允价值模式
进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为0。
(5)2015年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1170万元(含增值税)，双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于2015年12月30日将该笔应收账款作价1150万元出售给工商银行，工商银行对该应收账款具有追索权。甲公司进行如下账务处理： 借：银行存款1150 营业外支出20
贷：应收账款1170 (6)其他资料：
①假定上述差错均具有重要性;②假定不考虑所得税的影响。要求：对资料(1)至(5)的差错进行更正。(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)
参考解析：(1)对无形资产的调整 2016年年初无形资产累计已摊销金额=1200/5×1.5=360(万元)。
借：无形资产1200
贷：以前年度损益调整1200 借：以前年度损益调整360 贷：累计摊销360 (2)对销售费用的调整
借：以前年度损益调整200 贷：其他应收款200 (3)对无形资产的调整 借：无形资产1200
贷：以前年度损益调整1200
借：以前年度损益调整30(1200÷10×3/12) 贷：累计摊销30
(4)对投资性房地产的调整 借：投资性房地产36000 其他综合收益4000
贷：投资性房地产—成本40000 借：以前年度损益调整2000
贷：投资性房地产—公允价值变动2000
借：以前年度损益调整1080(36000÷25×9/12) 贷：投资性房地产累计折旧1080 (5)对应收账款的调整 借：应收账款1170 贷：短期借款1150 以前年度损益调整20
(6)合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。 “以前年度损益调整”科目借方余额=-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20=1250(万元)。 借：利润分配—未分配利润1250
贷：以前年度损益调整1250 借：盈余公积125
贷：利润分配—未分配利润125 39[简答题]
甲公司、乙公司2016年有关交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元;②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于2016年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自2016年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (2)2月5日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为2500万元(不含增值税，下同)，产品成本为1750万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%部分形成存货，期末未发生减值损失。
(3)6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。
(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元;乙公司换人的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货核算，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
(6)2016年度，乙公司个别利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。 (7)其他有关资料：
①2016年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 ③假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：
(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的初始入账价值，并编制相关会计分录。 (2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
(3)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
(4)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
参考解析：(1)甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=15×1400=21000(万元)。 借：长期股权投资21000 管理费用20 贷：股本1400
资本公积—股本溢价19300 银行存款320
(2)购买日合并财务报表中应确认的商誉=21000-27000×70%=2100(万元)。
(3)调整后的乙公司2016年度净利润=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]÷10=8160(万元)。
借：长期股权投资5712(8160×70%) 贷：投资收益5712
借：长期股权投资350(500×70%) 贷：其他综合收益350 借：投资收益2800
贷：长期股权投资2800 (4)
①
借：营业收入2500 贷：营业成本2500
借：营业成本225[(2500-1750)×30%] 贷：存货225 ②
借：营业收入2000 贷：营业成本1700 固定资产—原价300
借：固定资产—累计折旧30(300÷5×6/12) 贷：管理费用30 ③
借：营业收入3600 贷：营业成本3600 借：营业成本120 贷：存货120
借：少数股东权益36(120×30%) 贷：少数股东损益36 借：营业外收入300 贷：无形资产—原价300
借：无形资产—累计摊销15(300÷5×3/12) 贷：管理费用15 ④
借：应付账款2500
贷：应收账款2500
借：应收账款—坏账准备200 贷：资产减值损失200 ⑤
借：股本6000
资本公积8000[5000+(27000-240001] 其他综合收益500
盈余公积2400(1500+900)
未分配利润—年末14760(11500+8160-900-4000) 商誉2100
贷：长期股权投资24262(21000+5712+350-2800)
少数股东权益9498[(6000+8000+500+2400+14760)×30%] ⑥
借：投资收益5712
少数股东损益2448(8160×30%) 未分配利润一年初11500 贷：提取盈余公积900
对所有者(或股东)的分配4000 未分配利润—年末14760
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容