会计师事务所业务质量控制制度

业务质量操纵制度 （参考文本） 第一章 总 则

第一条 为了规范本所的业务质量操纵，明确质量操纵责任，保证执业质量，根据《中华人民共与国注册会计师法》、《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量操纵》、《会计师事务所质量操纵准则第5101号——业务质量操纵》，制定本制度。

第二条 本制度适用于本所执行历史财务信息审计与批阅业务、其他鉴证业务及有关服务业务。

第三条 制定本制度的要紧目的是合理保证、努力达到下列目标： （一）从业人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范与中国注册会计师执业准则的规定；

（二）本所与执行业务的项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

业务质量操纵制度的基本内容

第四条 本所的业务质量操纵制度的基本要素及要紧内容包含： （一）对业务质量承担的领导责任； （二）职业道德规范；

（三）客户关系与具体业务的同意与保持； （四）人力资源； （五）业务执行；

（六）业务工作底稿； （七）监控。

第五条 本所还单独制定《职业道德规范守则》、《验资业务操作规程》、《审计业务操作规程》与《业务档案管理制度》等规章制度。以全面完善本所的业务质量操纵体系。

第三章 对业务质量承担的领导责任

第六条 本所制定业务质量操纵的有关与程序，培养以质量为导向的内部文化。这些与程序要求主任会计师对质量操纵制度承担最终责任。

本所要求主任会计师针对下列方面制定与程序，以适当履

行对质量操纵制度承担的责任：

（1）在本所内部形成以质量为导向的文化；

（2）本所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用；

（3）合理保证本所及人员遵守职业道德规范；

（4）在考虑客户诚信、自身专业胜任能力与能否遵守职业道德规范等的基础上同意或者保持客户关系与具体业务；

（5）合理保证拥有足够的、具有必要素养与专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员；

（6）合理保证按照法律法规、职业道德规范与业务准则的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记录与报告业务；

（7）能够及时将业务工作底稿归档与按照规定期限与要求保管

业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其安全性与完整性，与使用与检索的合规性与便利性；

（8）合理保证质量操纵制度中的与程序有关、适当，并正在有效运行。

第七条 由于各级管理层特别是领导层对形成与传播以质量为导向的内部文化起着十分重要的作用，本所强调各级管理层的有关行动示范与信息传达要做到清晰、一致及经常化。这些行动与信息是为了促进优秀质量文化的形成。本所通过培训、研讨班、会议、正式或者非正式的谈话、职责说明书、新闻通讯或者备忘录，传达这些行动与信息，并将它们充分表达在本所的内部文件、培训资料，与对股东(合伙人)与员工的评价程序中，支持与强化本所对质量的重要性与如何切实实现高质量的认识。

第 本所要求领导层要树立质量至上的意识。本所通过下列措施实现质量操纵的目标：

（1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量； （2）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的与程序； （3）投入足够的资源制定与执行质量操纵与程序，并形成有关文件记录。

本所要求领导层充分认识到，其经营策略应当满足本所执行所有业务都要保证质量这一前提条件。本所针对员工设计的有关业绩评价、薪酬及晋升（包含激励制度）的与程序，充分说明本所对业务质量的高度重视。

第九条 由于主任会计师对质量操纵制度承担最终责任，为保

证质量操纵制度的具体运作效果，本所主任会计师履行质量操纵制度的职责。主任会计师也能够委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。受主任会计师委派承担质量操纵制度运作责任的人员，务必是本所股东(合伙人)并应当具有足够、适当的经验与能力与必要的权限以履行其责任。

第四章 职业道德规范

第十条 从业人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德

规范所要求的、 客观、公正原则，保持专业胜任能力与应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。本所强调如不能合理保证职业道德规范得到遵守，就无法保证业务质量。

第十一条 本所单独制定《职业道德规范守则》，要求全体人

员严格执行职业道德规范的具体规定。

客户关系与具体业务的同意与保持

第一节 总体要求

第十二条 本所规定只有在下列情况下，才能同意或者保持客

户关系与具体业务：

（1）已考虑客户的诚信，没有信息说明客户缺乏诚信； （2）具有执行业务必要的素养、专业胜任能力、时间与资源； （3）能够遵守职业道德规范。

在同意新客户的业务前，或者决定是否保持现有业务或者考虑同意现有客户的新业务时，应当根据具体情况获取上述信息。当识别出

问题而又决定同意或者保持客户关系或者具体业务时，项目负责人应在初步业务工作底稿中记录问题如何得到解决。

第十三条 针对有关客户的诚信，本所要紧考虑下列要紧事项： （1）客户要紧股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份与商业信誉；

（2）客户的经营性质；

（3）客户要紧股东、关键管理人员及治理层对内部操纵环境与会计准则等的态度；

（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；

（5）工作范围受到不适当的迹象；

（6）客户可能涉嫌洗钱或者其他刑事犯罪行为的迹象； （7）变更会计师事务所的原因。

第十四条 本所在评价客户诚信情况时，能够通过下列途径，

获取与客户诚信有关的信息：

1．与为客户提供专业会计服务的现任或者前任人员进行沟通，并与其讨论。

2．向本所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问与客户的同行等第三方询问。

3．从有关数据库中搜索客户的背景信息。 第二节 业务同意与保持

第十五条 业务同意与保持制度的核心目的是为了降低与缺

乏诚信的客户打交道所带来的审计风险。为此本所在同意新、老客户的委托前都应当进行认真评价。评价的要紧内容包含：客户的诚信、专业胜任能力、职业道德的规范。

第十六条 对首次同意委托的新客户，要求由一名股东(合伙

人)对客户进行评价。评价要紧包含下列因素：

1.客户诚信存在问题或者有欺诈、违法行为的迹象； 2.客户持续经营状况；

3.客户需要、服务要求与委托动机； 4.审计工作范围、时间是否有； 5.客户会计基础工作及其他可审性问题； 6.事务所的性； 7.事务所的胜任能力。

事务所负责审核、评价新客户的股东(合伙人)应根据以上评价结果决定是否同意委托。

第十七条 对连续同意委托的老客户，通常由项目负责人负责

对客户进行评价。但出现下列情况时应交给一名股东(合伙人)进行重新评价：

1.客户的股权结构发生重大变化； 2.客户的持续经营发生明显问题；

3.客户的管理层或者财务人员有重大变化； 4.客户的委托动机有明确的问题；

5.由项目负责人或者股东(合伙人)提议重新评价。

第十 对新、老客户的评价，能够使用下列方式： 1.获取并分析有关财务资料；

2.熟悉会计及会计处理方法及执行情况； 3.与前任注册会计师进行沟通； 4.获取有关关联方交易的信息； 5.其他程序。

第十九条 本所对新、老客户进行评价后，决定承接业务。应

按照《中国注册会计师审计准则第1111号-审计业务约定书》的要求，与委托人签定业务约定书。执行其他非财务报表审计业务时能够参照执行。

第三节 业务委派

第二十条 本所业务委派制定的目的，就是要保证所有业

务项目都是由具有专业胜任能力及经验的人员完成。在业务委派时，要求充分考虑项目计划需要、执业人员的经验与能力、项目工作进度与深度、项目复核与督导等因素。

第二十一条 对小型业务项目，由项目负责人制定人员安排计

划，报部门负责人审核、批准；对大型业务项目，由部门负责人制定人员安排计划，报主任会计师审核、批准。

审核时能够根据下列标准衡量具体项目人员分派的合理性： 1.项目规模及复杂程度；

2.项目的人员数量与完成时间的要求； 3.委派人员的资历、经验、职位及特长；

4.计划的督导范围及程度。

第二十二条 经审核、批准后的人员安排计划、项目时间预算

及项目小构成员工作分工情况应明确记录在“总体审计策略”中，项目小组应遵照执行。

在审计业务过程中因项目或者人员发生变化，应及时修改上述计划，报主任会计师批准，以保证业务项目的顺利进行。

第二十三条 业务委派的更进一步目标是锻炼执业人员、培养

复合型人才，使其获得多方面的知识积存。项目负责人与部门负责人在业务委派时应充分考虑该因素。

部门负责人应在每个项目结束后，对项目小构成员的工作时间、效率、成果进行考评。并将考评结果进行记录，作为奖励、晋升的原始资料。

第六章 人 力 资 源

第二十四条 本所制定人力资源的目的是为了合理保证

拥有足够的具有必要素养与专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使本所与项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范与业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。

第二十五条 本所制定的人力资源与程序的要紧内容包

含：

（一）招聘； （二）业绩评价； （三）人员素养；

（四）专业胜任能力； （五）职业进展； （六）晋升； （七）薪酬；

第二十六条 本所要求按照制定的招聘程序开展招聘工作，以

保证选择正直的、通过进展能够具备执行业务所需的必要素养与专业胜任能力的人员。

第二十七条 本所制定长期(三年)与短期(一年)员工培训计

划，要紧通过下列途径来提高人员素养与专业胜任能力：

（一）职业教育；

（二）职业进展，包含内部培训与继续教育培训； （三）工作经验；

（四）由经验更丰富的员工提供辅导。

第二十 本所单独制定有关员工业绩评价、薪酬及晋升、

奖惩等人事管理制度，设计“年度员工考核表”，由各部门考核、评价员工的工作表现、业绩成效与专业胜任能力。对优秀员工予以奖励。

第七章 业 务 执 行

第一节 指导、监督

第二十九条 本所单独制定《验资业务操作规程》、《审计业务

操作规程》等制度，以合理保证执业人员按照法律法规、职业道德规范与业务准则的规定执行业务，使本所与项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

第三十条 《验资业务操作规程》、《审计业务操作规程》等制

度针对业务执行中有关的指导、监督事项包含：

（一）项目组熟悉审计工作目标；

（二）保证适用的业务准则得以遵守的程序； （三）业务监督、员工培训与辅导的程序；

（四）对已实施的工作、作出的重大推断与拟出具的报告进行复核的方法；

（五）对已实施的工作及其复核的时间与范围作出适当记录； （六）保证所有的与程序是合适的。

第三十一条 项目组的所有成员应当熟悉拟执行工作的目标。

项目负责人应当通过适当的团队工作与培训，使经验较少的项目构成员清晰熟悉所分派工作的目标。

第三十二条 项目负责人对业务的监督包含： （一）追踪业务进程；

（二）考虑项目组各成员的素养与专业胜任能力，与是否有足够的时间执行工作，是否懂得工作指令，是否按照计划的方案执行工作；

（三）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；

（四）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或者需要由经验较丰富的项目构成员考虑的事项。

第二节 咨 询

第三十三条 咨询包含与本所内部或者外部具有专门知识的

人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或者争议事项。

第三十四条 本所鼓励业务人员就疑难问题或者争议事项进

行咨询。

第三十五条 项目组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他

事项，向本所内部或者在适当情况下向本所外部具备适当知识、资历与经验的其他专业人士咨询，并适当记录与执行咨询形成的结论。

项目组在向本内部或者外部其他专业人士咨询时，应当提供所有有关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。

第三十六条 需要向外部咨询的，能够利用其他会计师事务所、

行业协会、监管机构或者商业机构提供的咨询服务，但应当考虑外部咨询提供者是否能够胜任这项工作。

第三十七条 项目组就疑难问题或者争议事项向其他专业人

士咨询所形成的记录应当经被咨询者认可。

咨询形成的记录应当完整全面，包含下列内容： （一）寻求咨询的事项；

（二）咨询的结果，包含作出的决策、决策根据与决策的执行情况。

第三节 复核制度及责任 [使用其他复核层次的应适当修改] 第三十 本所的具体业务质量操纵层次分为：项目组内部

复核、事务所项目质量操纵复核与主任会计师终级复核。

第一 项目组内部复核

第三十九条 项目负责人是指项目组中负责某项业务及其执

行，并代表本所在业务报告上签字的注册会计师。本所要求选派具备一定资历、经验、能力与执业道德的注册会计师作为项目负责人。项目负责人应对分派的每个业务项目的总体质量负责。

项目负责人应当在业务的所有阶段，通过行动示范与信息传达，向项目组其他成员强调下列事项的重要性，以保证业务的质量：

（一）按照法律法规、职业道德规范与审计准则的规定执行业务项目；

（二）遵守适用的会计师事务所质量操纵与程序； （三）根据具体情况出具恰当的审计报告。

此外，项目负责人还应负责组织、协调与管理好整个项目组各成员的工作。

第四十条 项目组内部的复核并非全部都由项目负责人执行，

项目负责人能够委派项目组内经验较多的人员去复核经验较少的人员所执行的工作。但项目负责人应对复核负责。

在项目组内部复核时，复核的要紧内容包含：

（一）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范与审计准则的规定执行；

（二）重大事项是否已提请进一步考虑；

（三）有关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录与执行；

（四）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间与范围； （五）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记

录；

（六）获取的审计证据是否充分、适当； （七）审计程序的目标是否实现。

第四十一条 在出具审计报告前，项目负责人应当通过复核审

计工作底稿与与项目组讨论，确信获取的审计证据已经充分、适当，足以支持形成的结论与拟出具的审计报告。

第四十二条 项目负责人应当在审计过程的适当阶段及时实

施复核，以使重大事项在出具审计报告前能够得到满意解决。

项目负责人复核的内容包含对关键领域所作的推断，特别是执行业务过程中识别出的疑难问题或者争议事项、特别风险与项目负责人认为重要的其他领域。

项目组内部与项目负责人应当对复核的范围与时间予以适当记录。

第二 事务所项目质量操纵复核

第四十三条 项目质量操纵复核是指选择不参与该业务的人

员在出具报告前，对项目组作出的重大推断与在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 本所通常指派于该业务的股东(合伙人)或者由主任会计师授权的部门负责人从事项目质量操纵复核工作。

项目质量操纵复核制度，充分表达分类操纵、突出重点的质量操纵理念。项目质量操纵复核人应对复核内容负责，但不减轻、不替代项目负责人的责任。

第四十四条 在实施项目质量操纵复核时，复核人员应当对下

列全部或者部分内容进行复核：

（一）项目组就具体业务对性作出的评价；

（二）在审计过程中识别的特别风险与采取的应对措施； （三）作出的推断，特别是关于重要性与特别风险的推断； （四）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或者争议事项进行适当咨询，与咨询得出的结论；

（五）在审计中识别的已更正与未更正的错报的重要程度及处理情况；

（六）拟与管理层、治理层与其他方面沟通的事项； （七）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大推断执行的工作，是否支持得出的结论；

（八）拟出具的审计报告的适当性。

第四十五条 项目质量操纵复核人员应当在业务过程中的适

当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。

假如项目负责人不同意项目质量操纵复核人员的建议，同时重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告。

第四十六条 对下列项目质量操纵复核情况应记录在工作底

稿中：

（一）有关项目质量操纵复核的所要求的程序已得到执行； （二）项目质量操纵复核在出具报告前业已完成；

（三）复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大推断及形成的结论不适当。

第三 主任会计师终级复核

第四十七条 主任会计师对质量操纵制度承担最终责任。 第四十 本所要求主任会计师对具体业务进行终结复核，主任会计师也能够通过正式授权手续授权另外一名股东(合伙人)负责终级复核工作。终级复核的要紧内容包含：

1.审计约定事项及审计计划的完成情况；

2.重点会计问题、重要审计领域的测试是否充分； 3.审计调整事项是否恰当；

4.审计意见确定是否恰当，审计报告表述是否规范。

第四节 意 见 分 歧

第四十九条 在业务执行中，经常可能会出现项目组内部、

项目组与被咨询者之间与项目负责人与项目质量操纵复核人员之间的意见分歧。对业务问题的意见出现分歧是正常现象。

本所规定：

1. 由本所项目组内部、质量操纵复核人员进行广泛、充分的讨论，

寻找解决分岐的办法；

2.也可向适当的其他执业者、其他会计师事务所、行业协会或者监管机构进行咨询，以解决这些分歧；

3.如上述途径仍然无法明确解决分歧，主任会计师应遵循慎重性原则提出解决分歧的最终方法。

第五十条 只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出

具报告。

业务工作底稿

第五十一条 本所制定有关工作底稿的与程序，以满足

下列要求：

（1）安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密； （2）保证业务工作底稿的完整性； （3）便于使用与检索业务工作底稿； （4）按照规定的期限储存业务工作底稿。

第五十二条 本所单独制定《业务档案管理制度》，要求全体

人员严格执行业务档案管理制度的具体规定。

监 控

第五十三条 对质量操纵与程序遵守情况的监控旨在评

价：

（一）遵守法律法规、职业道德规范与业务准则的情况； （二）质量操纵制度设计是否适当，运行是否有效； （三）质量操纵与程序应用是否得当，以便本所与项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。

第五十四条 本所由主任会计师履行监控责任，或者由主任

会计师委派副主任会计师、部门主任履行监控责任。监控内容包含质量操纵制度设计的适当性与运行的有效性。

第五十五条 本所要求从下列方面对质量操纵制度进行持续

考虑与评价：

（一）确定质量操纵制度的完善措施，包含要求对有关教育与培训的与程序提供反馈意见；

（二）与本所适当人员沟通已识别的质量操纵制度在设计、懂得或者执行方面存在的缺陷；

（三）由本所适当人员采取追踪措施，以对质量操纵与程序及时作出必要的修正。

对质量操纵制度的持续考虑与评价还包含分析下列事项： （一）法律法规、职业道德规范与业务准则的新变化，与本所的与程序如何适当反映这些变化；

（二）有关性与程序遵守情况的书面确认函； （三）职业进展，包含培训；

（四）与同意与保持客户关系及具体业务有关的决策。

第五十六条 本所周期性地选取已完成的业务进行检查，周

期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

第五十七条 本所在选取单项业务进行检查时，能够不事先

告知有关项目组。

参与业务执行或者项目质量操纵复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

在确定检查的范围时，本所能够考虑外部检查的范围或者结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。

第五十 本所能够利用具有适当资格的外部人员或者其

他会计师事务所执行业务检查及其他监控程序。

第五十九条 本所评价实施监控程序发现的缺陷的影响，并

确定这些缺陷属于下列哪种情况：

（一）该缺陷并不必定说明质量操纵制度不足以合理保证会计师事务所遵守法律法规、职业道德规范与业务准则的规定，与本所与项目负责人根据具体情况出具恰当的报告；

（二）该缺陷是系统性的、重复出现的或者其他需要及时纠正的重大缺陷。

第六十条 本所将实施监控程序发现的缺陷及建议采取的适

当补救措施，告知有关项目负责人及其他适当人员。

第六十一条 本所在评价各类缺陷后，应当提出下列改进措施： （一）采取与某项业务或者某个成员有关的适当补救措施； （二）将监控发现的缺陷告知负责培训与职业进展的人员； （三）改进质量操纵与程序；

（四）对违反会计师事务所与程序的人员，特别是对反复违规的人员实施惩戒。

第六十二条 假如实施监控程序的结果说明出具的报告可能

不适当，或者在执行业务过程中遗漏了应有的程序，本所确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德规范与有关业务准则的规定。同时，应当考虑征询法律意见。

第六十三条 本所每年至少一次将质量操纵制度的监控结果，

传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使本所及其有关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。 传达的信息应当包含：

（一）已实施的监控程序； （二）实施监控程序得出的结论；

（三）系统性的、重复出现的或者其他重大的缺陷及其整改措施。

第六十四条 向有关项目负责人以外的人员传达已发现的缺

陷，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的。

第六十五条 本所适当记录下列监控事项：

（一）制定的监控程序，包含选取已完成的业务进行检查的程序； （二）对监控程序实施情况的评价；

（三）识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的根据。

对监控程序实施情况评价的记录包含下列方面：

（一）对法律法规、职业道德规范与业务准则的遵守情况； （二）质量操纵制度的设计是否适当，运行是否有效； （三）质量操纵与程序是否已得到适当遵守，以使本所与项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

第六十六条 本所要求适当处理针对下列事项的投诉与指控： （一）已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德规范与业务准则的规定；

（二）未能遵守本所质量操纵制度。

第六十七条 作为处理投诉与指控过程的一部分，本所设立

投诉与指控渠道，以使本所人员能够没有顾虑地提出关心的问题。

第六十 本所要求按照既定的与程序调查投诉与指

控事项，并对投诉与指控及其处理情况予以记录。

本所委派不参与该项业务的具有足够、适当经验与权限的人员负责对调查的监督。必要时，聘请法律专家参与调查工作。

在特殊情况下，本所也能够利用具有适当资格的外部人员或者其他会计师事务所进行调查。

第六十九条 假如调查结果说明质量操纵与程序在设计

或者运行方面存在缺陷，或者者存在违反质量操纵制度的情况，本所要求采取适当行动予以妥善解决。

第十章 附 则

第七十条 本制度未尽事宜，应遵照法律法规、中国注册会

计师职业道德规范与中国注册会计师执业准则的规定执行。本制度内容中如有于法律法规、中国注册会计师职业道德规范与中国注册会计师执业准则的规定不符的，应遵照法律法规、中国注册会计师职业道德规范与中国注册会计师执业准则的规定执行。

第七十一条 本制度由 负责解释。 第七十二条 本制度自公布之日起执行。