Ｖａｌｕｅ Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ 火力发电企业基建期税务如何进行管理 Ｏｎ Ｃａｐｉｔａｌ Ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ Ｓｔａｇｅ Ｔａｘ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ ｆｏｒ Ｔｈｅｒｍａｌ Ｐｏｗｅｒ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ 余夏勇ＹＵ Ｘｉａ—ｙｏｎｇ （浙江国华浙能发电有限公司，宁波３１５６１２） （Ｚｈｅｊｉａｎｇ Ｇｕｏｈｕａ Ｚｈｅｎｅｎｇ Ｐｏｗｅｒ Ｇｅｎｅｒａｔｉｏｎ Ｃｏ．，Ｌｔｄ．，Ｎｉｎｇｂｏ ３１５６１２，Ｃｈｉｎａ） 摘要：本文分析了火力发电企业税务管理的动机和应遵循的原则，基建期税务管理的方法，结合火力发电企业基建期的实际情 况，探讨了火力发电企业在基建期应如何通过税务管理为企业创造价值。 Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ａｎａｌｙｚｅｓ ｔｈｅ ｍｏｔｉｖｅｓ ａｎｄ ｔｈｅ ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ ｏｆ ｔｈｅ ｔｈｅｒｍａｌ ｐｏｗｅｒ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｔａｘ ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ ａｎｄ ｔｈｅ ｔａｘ ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ ｍｅｔｈｏｄｓ ｉｎ ｃａｐｉｔａｌ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｓｔａｇｅ．Ｃｏｍｂｉｎｅｄ ｗｉｔｈ ｔｈｅ ａｃｔｕａｌ ｓｉｔｕａｔｉｏｎ ｏｆ ｔｈｅ ｔｌｌｅｒｍａｌ ｐｏｗｅｒ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｉｎ ｃａｐｉｔａｌ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｓｔａｇｅ，ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｄｉｓｃｕｓｓｅｓ ｔｈｅ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｆｏｒ ｔｈｅｒｍａｌ ｐｏｗｅｒ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｔｏ ｃｒｅａｔｅ ｖａｌｕｅ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｘ ａｄｍｉａｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ ｉｎ ｔｈｅ ｃａｐｉｔａｌ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｓｔａｇｅ． 关键词：基建期；税务管理；火力发电企业 Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｃａｐｉｔａｌ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｐｅｒｉｏｄ；ｔａｘ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ；ｔｈｅｒｍａｌ ｐｏｗｅｒ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ 中图分类号：ＴＭ６２１ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００６—４３１１（２０１５）１９—００６１—０４ 通、预测和报告的全过程管理行为。税务管理目标是规范 火力发电企业基建项目投资巨大，在基建期有较大的 企业纳税行为、科学降低税收支出，有效防范纳税风险，简 税务管理空间，同时，基建期的税务安排会对项目后期及 单的讲就是在风险可控的前提下实现公司税务价值最大 ０引言 生产期产生很大影响，如果基建期税务安排不当很可能 化。如图１所示。 １．１延长纳税时间，获取资金时间价值 会增加纳税成本，因此，加强基建期的税务管理是很有必 对于火力发电企业来讲，在基建期需要大量的资金， 要的。在遵循税收法规的基础上加强基建期的税务管理， 通过延长纳税时间，合理安排涉税事项，不仅可以使企业 特别是为了保证项目的正常开展，必须保证企业有充足及 享受到税收优惠，有效降低纳税成本，还能够为企业创造 缓，减少当期现金的流出，就相当于企业获得了一笔无息 价值。 贷款，不仅提高了企业偿债能力，而且降低了企业的投资 １火力发电企业基建期税务管理目标 成本。 企业税务管理是指企业对其涉税业务和纳税实务所 １．２降低纳税额度，提高企业经济效益 实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟 税务安排是一种机会成本，即纳税人因为税务安排而 作者简介：余夏勇（１９８３一），男，浙江杭州人，毕业于长沙理工大 放弃的潜在的收益。通过对企业税收进行合理的安排和筹 学，研究方向为财税价值管理。 措，可以降低企业的纳税额，从而提高企业的经济效益，有 时的资金保障。企业可以通过合法的手段将税款的缴纳延 硬件系统，预计经费３２２０万元。通过多方合作，企业提供 门和个人不得挪用。 科研资金，利于各阶段融资。 ４结论 ④完善人才建设，推进科技成果产业化。 目前公司在岗职工近５００人，其中各类专业技术人员 ３３０人，高级职称９５人，中级职称１０８人，教授级高工１４ 人。拥有机械、电器、自动控制、计算机、环境模拟、传感器 等领域的专业研发队伍。以依托单位现有科技人员为主 科研院所科技成果产业化是新形势下发展的新路径， 推进科技成果产业化是一项复杂的系统工程，需要通过不 断探索和实践才能实现。基于笔者的工作实践和对理论的 学习，从五个方面介绍了科研院所科技成果产业化中的瓶 颈，并提出了对应的策略，对探索科技成果产业化有一定 体，采用聘任制，实行开放、流动的用人机制，根据承担研 的指导作用。通过案例介绍，了解Ａ科研院所对接项目，发任务情况调配或适量增加相应技术门类人员。平台将在 完善人才结构等策略实施的可行性，对其他科研院所科技 公司现有的激励机制基础上，完善薪酬福利制度与， 成果产业化具有一定借鉴意义。人员工资及补贴及奖励参照依托单位标准取高于原 工资级别水平制定。 参考文献： ［１】王新新．科技成果产业化的理论分析及对策选择［Ｊ］．科技与 经济，２０１３（１０）：１１－１５． ⑤合理确定费用，保证科研的可持续性。 平台的组建、研发经费、中心场地、试验设备、检测仪 【２］司双龙．科研院所科技成果产业化存在的问题与对策［Ｊ］．学 术纵横，２０１３（１０）：１１５． 器等基础设施由依托单位提供并给与使用保障。研发经费 ［３１￣Ｊ，福全，彭春燕，等．上海科技成果产业化的瓶颈与对策研 由依托单位自筹解决，公司每年效益５％一１０％提留，确保 究［Ｊ］．科学发展，２０１４（７１）：５２—６３． 研发经费充足。不足部分争取得到资助，资助资金由 ［４］刘庆书，韩亚辉，等．转制科研院所科技成果产业化模式研 中心统一管理，纳入国有资产管理渠道，专款专用，任何部 究［Ｊ］．科技进步与对策，２０１１（１２）：２０—２５． ・６２・ 价值工程 ２．１－２合理选择合同签订主体 在基建合同签订方面，火力发电企业主要有 不动产施工合同和主体施工合同两大类。对于不 遵从成本：是指纳税人为遵从既定税法和税务机关要求，在办理纳税事宜时发 票。主体施工合同主要包括各标段施工合同，在各 生的除税款，和税收的经济扭曲成本（如工作与闲暇选择的扭曲、消费或生产选择 的扭曲）以外的费用支出． 标段合同中，关注可以抵扣进项税的装置性材料， 动产施工合同如道路施工合同、输电线路架设工 程施工合同等，这些合同完工后，主要形成企业的 不动产，无法进行抵扣，也不需要开具发 图１税务管理目标流程图 合理筹划签订合同并抵扣进项税。 利于企业的长远发展。 １．３依法诚信纳税，降低企业税收风险 税务管理可以进一步提高企业纳税的准确性，由于企 业涉及到纳税的业务众多，并且在具体的纳税项目上十分 复杂。因此，通过合理的税务管理，可以提高企业的依法纳 税意识，实现赋税负担的有效降低。 ２火力发电企业基建期税务管理方法 般来讲，税基和税率是影响企业应纳税额的最主要 的因素。从这个角度上看，降低税基和税率是降低税负的 重要出发点。具体而言，可以降低税收的方法分为以下四 种：减少税基、选择低税率的税种、回避或者延迟纳税义 务、充分利用税收优惠等。由于税务管理是一项综合 性很强的工作，在实际工作中很难将这些方法进行区分。 根据火力发企业在基建期的实际情况，从企业价值创造的 角度，综合考虑如表１所示的几种税务管理的方法。 ２．１的税务管理 ２．１．１选取一般纳税入供应商 一在实际物资材料采购过程中，如果涉及到的资金数额 较大，火电企业可以直接同厂家集中签订采购合同，让厂 家开具专用。对于金额较小，且需要从多个厂 家进行采购，同时预期材料价格不会出现较大波动的，为 了节约采购成本，采购施工单位下属企业的物资也可以， 同与施工单位下属的物资公司（具有一般纳税人资质）签 订合同，在这个过程中，可以由物资公司进行集中采购，然 后在转售给火力发电企业，开具专用。如果施工 单位，没有相应的下属物资公司，则电力企业可以委托施工 单位代为采购，与施工单位签订委托协议，授权施工单位以 火力发电企业的名义与施工单位的供应商签订合同，施工 单位要对采购物资的质量负责，最终合同由火电企业直接 付款给供应商，并由厂家开具专用。 ２．１．３营改增后范围扩大 截止２０１３年８月１日，“营改增”范围已推广到全国 ⑤ 试行。对于火力发电企业来讲，基建期主要涉及鉴证咨询 服务、勘察设计服务以及设备供应商提供专用设备的技术 对于火力发电企业来说，在购买基础建设材料时，如 咨询、技术服务、技术培训等劳务涉及“营改增”，应及时取 避免因票据问题影响进项 果材料的供应商是一般纳税人，那么企业可以将可 得符合条件的扣税凭证，以抵扣的进项税的设备及备件，同供应商单独签订合同。 税额的抵扣。 ２．１．４试运营收入 这种采购模式，由于相关的基础设备和物资材料，有了一 定的抵扣，因此，在一定程度上降低了电力企业的基建投 资，并且对于销售过程中的，也能够实现一定程度 的降低。不过，如果采购的相关材料设备，其供应商属于那 么相关的税款则不能得到有效扣减，这就会导致火电企业 赋税成本的增加，基于这种情况，不建议选择小规模纳税 人的供应商。 在火力发电企业项目完成以后交付以前，需要对项目 进行试运营。试运营过程的应税收入也不容忽略，应及时 进行的缴纳工作。试运启动燃料主要是１６８，Ｊ＼Ｂ，－ｊ－测 试时发电所使用的煤和油等，是与试运行收入直接相关 的，是可以抵扣进项税的，要注意采购合同签订的条款符 合抵扣的要求。 表１各种税务管理方法及其作用 序号 涉税税种 ， 税务管理方法 价值创造目标 １ 选取一般纳税人供应商 合理选择合同签订主体 营改增范围扩大 试运营收入 未完工项目结转 开办费所得税扣除 试运营所得税扣除 发挥利息抵税的作用 ①减少基建投资成本；②减少销售环节负担 最大范围取得专用，减少负担 及时有效取得专用，减少负担 提前筹划合同条款，减少负担 提前折旧，提前收回投资，减少所得税负担 做好开办费用的归集，合理选择摊销 试运行成本进行抵减，减少所得税负担 合理选择债务融资渠道，减少所得税负担 ２ 所得税 ３ ４ 印花税 房产税 征税范围列举 附属设施转固 火电厂及设施选址 利用税收优惠 未列入印花税列举的征税范围的凭证不征税 降低厂房原值，从而降低缴纳房产税的计税依据 提前规划火电厂及设施选址，减少缴纳土地使用税 提前筹划，争取各种税收优惠，节约纳税成本 ５ 土地使用税 ６ 其他税费 ・６３・ ２．２所得税的税务管理 ２．４房产税的税务管理 火力发电企业在基建期会建造一些建筑作为附属设 ２．２．１未完工项目结转的影响 工程项目在建设完成后，经过验收合格的，要尽快办 施，如果将这些附属设施计入自用房产，则需要根据房产 理相关的完工决算。不过，从实际情况来看，工程项目一般 的余值缴纳房产税，房产税跟随着房产的价值的升高而增 不可能一次性完工，主体工程完工后，还会有一些收尾工 加。所谓房产，是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱）， 作，在这种情况下，这些工程的费用也得不到有效的处理。 能够遮风挡雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居 不过对于那些未完工却已投产的工程，在具体的筹划时， 住或储藏物资的场所。不能遮风避雨，于房屋之外的 有两种方法可以避税： 建筑物不征房产税。火力发电企业基建期应从概预算开 第一，如果未完工程部分的工作量和价值能够合理预 计评估，则可以将未完工程所在的子项目全额暂估计入固 始，尽量将不符合“房产”定义的各项工程价值从厂房价值 中剔除，在工程竣工决算转固后，将剔除的各项工程成本 定资产科目。这种做法可以使项目在移交投产以后按照全 单独作为固定资产核算，降低厂房（含地下厂房）原值，从 部金额计提折旧，增加折旧意味着应纳所得税的减少。 而降低缴纳房产税的计税依据，避免多缴房产税。 第二、如果企业不能预计到未完工程部分的工作量和 ２．５土地使用税的税务管理 价值，则可以将未完工程所在子项目的实际未完工部分价 目前沿海火电项目占火电装机很大的比重，根据规定 值暂估在建工程，而对于已经完成的部分计入固定资产， 填海土地可享受免缴土地使用税５—１０年的填海整治的土 对这部分计提折旧。 地，如果沿海的火电项目采用开山填海的方式，既可以节 ２－２－２开办费所得税扣除 约基建成本又可以享受减免土地使用税的。根据规 对于开办费支出，企业可以在开始经营之日的当年一 定，厂区围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用 次性扣除ｉ也可以按照新企业所得税法有关长期待摊费用 线用地，免征土地使用税，因此火电发电企业在基建期的 的处理规定：自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年 时候可以考虑这些场地设施建在厂区围墙外。 限不低于３年。摊销年限一经选定，不能改变。因此火力发 ２．６利用各种税收优惠火力发电企业可以根据 电企业应在基建期做好开办费用的归集及所得税扣除准 国家的税收优惠，提前进行税务安排，主要有：热电联 备工作。 产免征；进口设备税收ｉ西部大开发税收优惠； ２＿２＿３试运营所得税扣除 专用设备抵税；资源综合利用项目税收优惠等。 在火电发电企业试运营阶段，由于试运营阶段不等同 ３案例分析 于正式的运营，在所得税计算时仅考虑运营收入，而没有 浙江省沿海一家特大型火力发电公司，公司二期工程 将相关的成本进行抵减，这严重影响了火力发电企业的利 ２００６年开工建设，２００９年全机投产。该公司税务管理工作 益。无论是为了维护税法的实施，还是维护企业自身的利 以风险可控的前提下实现公司财务价值最大化为目标。 益，火力发电企业都应该在试运或阶段将试运营后收入减 ３．１依法诚信纳税，注重风险管理 去相关成本的部分进行所得税的缴纳。 ①税务基础操作。确保税务登记、帐务管理、纳税申 ２．２．４充分发挥利息抵税的作用 报、管理等日常税务基础操作合法、规范、准确、精 火力发电企业在基建期需要投入大量的资金，由于自 细，避免因税务操作工作导致的影响纳税诚信、违规、违 身资金有限，火力发电企业需要从金融机构获取一定的债 法行为。 务资金进行基建项目。为了充分利用财务杠杆的抵税作 ②法规追踪与研究。利用外部期刊、网络税务文库、税 用，火力发电企业在立项核；隹时，应该在自身资本金一定 务中介税务提示等方式及时获取最新税收法律、法规和政 条件下，选择建设资本金的最低比例进行申报批准，其他 策并追踪其变化；成立税法研究报告编制工作小组，特邀 资金通过债务融资获取。当项目的预期收益高于债务资本 中介机构税务专家担任小组顾问，定期讨论研究最新 的成本时，利息可以在企业所得税的税前扣除，这样，不仅 法规并将研究结果与公司业务部门共享。 获得了债务资本的额外收益，还获得了财务杠杆收益，更 ③纳税检查。定期组织财务人员进行税务复核，对自 加提高了项目的回报率。 查中遇到的问题及时讨论并提出解决措施：发挥中介机构 ２．３印花税的税务管理 作用，利用中介机构定期对公司业务进行专业检查，并依 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确 据检查后出具的注册税务师函对需要规避的税务风险进 定征税的凭证征税，征税范围属于正列举，未列入印花税 行整改；定期出版《财务专题一税务专刊》，及时同公司领导 列举的征税范围的凭证不征税。常见的不需贴花的合同 沟通税务问题并提出风险控制和改进建议，要求公司领导 有：既有订单又有购销合同的，订单不贴花：非金融机构之 明确回复意见及回复时间。 间签订的借款合同；委托贷款合同；委托代理合同：股权投 主动邀请税务局到公司进行纳税评估，并对发现问题 资和增资协议：会计、审计、法律咨询合同；工程监理合同： 及时整改；认真对待税务检查和税务稽查，积极沟通，避免 培训合同；土地租赁合同；三方合同中的担保人、鉴定人等 税务违法违规行为。 非合同当事人不需贴花：票据贴现合同：集团内部非合同 ④税务代理。通过招标形式选则税务中介机构，合同 性质凭证；非平等法律主体签订合同无需贴花；继续使用 明确约定税务代理机构的责任和义务，对于其代理及沟通 已到期合同无需贴花；实际结算金额超过合同金额不需补 不到位造成的公司损失由中介机构承担。与税务代理机构 贴花：资金账簿。 就税务业务保持合理的联系，充分利用税务中介机构的技
