学年论文——浅谈资产减值

【摘要】2006年我国公布的新企业会计准那么对资产减值准那么做了修订，定义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值,内容指出:资产减值缺失一经确认，以后期间不得转回。本文通过对各类资产减值会计处理的总结归纳,以及对利润的阻碍等，幸免利润高估,确保利润表的准确性，从而符合会计长期奉行的慎重性原那么。

【关键词】 新会计准那么 资产减值 会计处理 阻碍 慎重性原那么

通俗地讲，资产减值是指资产在特定时点的实际价值低于其账面价值的状态。也确实是说资产减值是一种状态，假如企业所有资产都处于这种状态之下，那么关于在资产负债表日处在减值状态的资产，按事实上际价值计价，都要计提资产减值预备。然而，由于资产的性质不同，所适用的具体准那么也不尽相同，只是资产减值缺失一经确认，以后期间不得转回(除计提的减值预备是记入〝坏账预备〞或〝跌价预备〞的),如此处理能够幸免资产被高估，确保了利润表的准确性，从而符合了会计长期奉行的慎重性原那么。因此资产减值准那么的实施已是企业的一种义务。本文通过提出资产减值这一问题进行浅析，对其各类资产减值的会计处理的探讨，深入了解资产减值的重要性。

一、引入资产减值会计

在猛烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实情形，顺应这种状况，资产减值会计应运而生，同时随着社会的进展而不断走向成熟和完善。然而，关于理论和实务中存在的问题还有待我们进一步探讨。在现行会计体系下，企业所取得的资产在资产负债表日的实际价值往往不是初始入账价值或摊余成本，资产的实际价值可能低于账面价值，也可能高于其账面价值。因此对资产进行减值测试便是一个重大问题：假如被高估了资产减值缺失，那么当年净利润就会减少，从而税收减少；相反，税收增加。进一步讲，如此会严峻违抗会计长期奉行的慎重性原那么。通常解决这一难题的差不多思路或方法不外乎三种：

〔一〕连续按照资产的历史成本或摊余成本计价，不反映资产现时价值〔如公允

价值〕的任何变化；

〔二〕按照资产负债表日的现时价值〔如公允价值〕对资产计价，反映资产现时价值的变化；

〔三〕只反映资产现时价值的下降〔减值〕，不反映资产价值的上升。这是资产减值的差不多思想：这种思路是介于第一种〔历史成本计量〕和第二种方法〔现时价值计量〕之间的，是一种折中的处理方法，是一种表达稳健思想的方法。

因此，引入并执行资产减值会计已是迫在眉睫，能够确保利润表的准确性，表达了会计的慎重性原那么，同时这也是社会的一种共识。在实际生活中，对资产的账面价值进行资产减值测试时，要充分的考虑到企业的内部和外部因素，关于不同性质的资产在计提减值预备时，缺失一经确定，分以后期间不得转回和能够转回两种情形进行资产减值的会计处理。

二、依据资产性质的不同处理资产减值

资产减值缺失的转回，是指企业在确定往常年度确认的减值缺失不再存在或差不多减少的情形下，重新评估该项资产的可收回金额，并以资产的历史成本或摊余成本为上限调增资产的账面价值。然而，不同的资产性质决定了资产减值缺失在以后期间转回与否。下面是一份详细的表格统计： 资产名称 1、存货 2、固定资产 3、无形资产 转回与否 能够转回 不可转回 不可转回 适用的具体准那么 «企业会计准那么第1号——存货» «企业会计准那么第4号——固定资产» «企业会计准那么第6号——无形资产» «企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量» 不可转回 能够转回 «企业会计准那么第8号——资产减值» «企业会计准那么第5号——生物资产» 4、金融资产〔金融工具能够转回 确认和计量〕 5、商誉 6、消耗性生物资产 7、生产性生物资产 8、长期股权投资 不可转回 不可转回 «企业会计准那么第5号——生物资产» «企业会计准那么第2号——长期股权投资» «企业会计准那么第3号——投资性房地产» 9、投资性房地产〔公允能够转回 价值模式计量 10、投资项房地产〔成本不可转回 模式计量〕 11、建筑合同 12、递延所得税资产 13、未担保余值 能够转回 能够转回 能够转回 «企业会计准那么第3号——投资性房地产» «企业会计准那么第15号——建筑合同» «企业会计准那么第18号——所得税» «企业会计准那么第21号——租赁» «企业会计准那么第27号——石油天然气开采» «企业会计准那么第27号——石油天然气开采» 14、探明石油天然气矿区不可转回 权益和并及相关设施 15、未探明石油天然气矿能够转回 区权益 16、工程物资 17、在建工程 不可转回 不可转回 «企业会计准那么第8号——资产减值» «企业会计准那么第8号——资产减值» 〔一〕缺失一经确定，以后期间不得转回 1．固定资产〔在建工程〕减值预备

固定资产发生资产减值迹象时，确认后其可收回金额低于其账面价值，这种现象称为固定资产价值减值。企业应该在每年年度末，对各项固定资产进行评估以确定是否发生减值，假如固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值预备，并计入当期损益。企业应当设置〝资产减值缺失〞科目，计提固定资产减值预备时，借记 〝资产减值缺失〞科目，贷记〝固定资产减值预备〞，〝在建工程减值预备〞科目。在期末，企业应当将〝资产减值缺失〞科目余额转入〝本年利润〞科目，该科目无余额。固定资产或在建工程资产减值缺失一经确认，

在以后会计期间内不得转回。

例如，某企业拥有一台设备，年终账面价值300万元，但依照年终市场行情估量其可收回金额为250万元。现在应计提减值预备50〔300-250〕万元。

年末，计提资产减值预备 借：资产减值缺失 50万元 贷：固定资产减值预备 50万元

转入〝本年利润〞账户 借：本年利润 50万元

贷：资产减值缺失 50万元 2．商誉减值预备

商誉是极为专门的资产，它是和企业整体密不可分的，既无法单独取得，也不能单独转让。按照我国现行会计准那么的规定，商誉不管是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试。同时，我国只确认外购商誉，不确认自创商誉，从而商誉只能采纳间接计量的方法，也确实是将企业购并成本大于所取得的被购并企业的可辨认净资产公允价值的份额的差额作为商誉的初始计量金额。企业应当设置〝商誉减值预备〞科目，计提减值预备时，借记〝资产减值预备〞科目，贷记〝商誉减值预备〞科目。

例如，甲公司于08年以3200万元的价格收购了乙公司80%的股权，在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债和或有负债。因此，甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉800万元〔3200-3000*80%〕。

分析：08年年末，甲公司确定该资产负债表上列报的账面价值为2700万元，可见，在资产组的账面价值中未包含商誉的情形下，就差不多发生减值700万元。这意味着，应当确认全部商誉的减值缺失800万元，并确认乙公司可辨认资产的减值缺失700万元，按比例抵减其他各项资产的账面价值：

借：资产减值缺失 80000000 贷：商誉减值预备 80000000

借：资产减值预备 7000000

贷：固定资产减值预备等 7000000

为了正确核算企业确认的资产减值缺失和计提的资产减值预备，一经确认，以后不得转回，因此企业应当设置〝资产减值缺失〞科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值缺失金额；同时，应当依照不同的资产类别，分别设置〝固定资产减值预备〞，〝在建工程减值预备〞,〝投资性房地产减值预备〞，〝无形资产减值预备〞，〝商誉减值预备〞，〝油气资产减值预备〞，〝长期股权投资减值预备〞，〝生产性生物资产减值预备〞等科目。

〔二〕缺失一经确定，以后期间能够转回 1．存货跌价预备

在资产负债表日，存货是采纳成本与可变现净值孰低法计量的，当存货成本高于可变现净值时，存货发生了减值，企业应设置〝存货跌价预备〞科目，按其差额计提，借记〝资产减值缺失〞科目，贷记〝存货跌价预备〞科目，企业结转存货成本时，应一并结转领用存货应负担的已计提的存货跌价预备。存货跌价预备一经确定后，以后会计期间能够转回。

例如，ABC公司2020年甲材料的帐面余额为100000元，由于市场价格下跌，估量可变现净值为80000元，那么计提的存货减值预备为20000元。假定2020年甲材料的帐面金额为100000元，由于市场价格进一步上升，估量可变现净值为121000元。

分析：现在甲材料的可变现净值有所复原，应冲减甲材料跌价预备为100000-121000=-21000元，然而对甲材料已计提的存货跌价预备为20000元。因此，当期应转回的存货跌价预备为20000元，而不是21000元，即以将对甲材料已计提的〝存货跌价预备〞余额冲至零为限。会计处理如下：

09年，计提减值预备

借：资产减值预备 20000 贷：存货跌价预备 20000

10年，冲减〝存货跌价预备〞 借：存货跌价预备 20000 贷：资产减值预备 20000 2．坏账预备

会计准那么中规定，确认坏账缺失有四种方法：余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。期末，企业提取的坏帐预备大于其帐面余额的，按其差额提取，借记〝资产减值缺失〞科目，贷记〝坏帐预备〞科目，就应提取的坏帐预备小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐预备。

例如，ABC公司第一年末应收帐款余额1000000元，提取坏帐预备的比例为 1‰，第二年5月发生坏帐缺失6000元，其中甲公司2000元，乙公司4000元，年末应收帐款余额为1200000元，第三年，已冲销的上年乙公司应收帐款4000元又收回，年末应收帐款余额为1400000元。会计处理如下：

第一年，计提坏账预备 借：资产减值缺失 1000 贷：坏账预备 1000 第二年5月发生坏账缺失6000元，确认坏账 借：坏账预备 6000

贷：应收账款—甲公司 2000 —乙公司 4000

第二年年末，提取的坏账预备为1200000*0.1%=1200元，由于确认坏账6000元，实那么应提取坏账预备共7200元。

借：资产减值缺失 7200 贷：坏账预备 7200 第三年年末，收回应收账款4000元 借：应收账款—乙公司 4000

贷：坏账预备 4000 借：银行存款 4000 贷：应收账款 4000

年末，计提的坏账预备为1400000*0.1%=1400元，但在提取前，坏账预备科目期末余额为11200元，多提了7200元，应当冲回

借：坏账预备 7200 贷：资产减值缺失 7200 3．可供出售金融资产减值预备

«企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量»应用指南指出：企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当确认减值缺失，计提减值预备。假如该项金融资产没有终止确认，原直截了当计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计缺失，应当予以转出，计人当期损益。

例如，2008年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元〔汗已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元〕的价格购入B公司发行的股票20000000估，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大阻碍，A公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

1.2008年5月10日，A公司收到B公司发放的上年的现金股利400000元 2.2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。

3．2020年B公司违反证券法规，股票下跌，至09年12月31日每股6元 4.10年，B公司整改完成，至12月31日，每股上升至10元 假定09年和10年均为分派现金股利，有关会计处理如下： 08年购入股票

借：可控出售金融资产—成本 29600000 应收股利 400000

贷：银行存款 30000000 08年5月确认现金股利

借：银行存款 400000 贷：应收股利 400000 08年12月31日，确认公允价值变动

借：资本公积—其他资本公积 3600000

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 3600000 说明：由于A公司估量股票下跌是临时的，因为没有确认减值缺失。 09年12月31日，确认股票投资减值缺失 借：资产减值缺失 17600000

贷：资本公积—其他资本公积 3600000 可供出售金融资产—公允价值变动 140000000

说明：由于A公司认定股票在09年12月31日的价格下跌不是临时的，因而确认了减值缺失。

10年12月31日确认股票价格上涨

借：可供出售金额资产—公允价值变动 8000000

贷：资本公积—其他资本公积 8000000 在我国，现行会计准那么规定，贷款及应收款项、存货等资产的减值缺失承诺转回。然而在重新评估该项资产的可收回金额是，应以资产的历史成本或摊余成本为上限调增资产的账面价值。

三、资产减值对利润的阻碍

在现今社会，企业或集团存在的唯独目的确实是获得更多的利润，不断充实自己的财宝，分配更多的股利。然而，另一方面，企业利润多了，缴纳的企业所得税也随之增加，为了能够〝合理的〞避税，一些中小型企业治理者通过计提资产减值缺失，缩减当年利润，又或者他们想要使财务报告好看一点，能够不进行资产减值的计量和确认，

从而又能够提高当年的利润。实质上，企业利润的大小是由那个企业决定的，甚至能够说是由那个企业的治理层决定的，他们通过〝合理〞的调整资产减值缺失来调剂利润的高低，躲避税款。假如这种趋势盛行，那么不利于社会经济的进展。为此，应该颁布新的会计准那么，明确资产减值的细节问题，对症下药，企业应该严格遵守法律及相关规定，遵守我们长期奉行的慎重性原那么，幸免高估利润。

四、结语

实施资产减值准那么，总结和归纳各类资产减值的会计处理，充分的表达了会计的慎重性原那么。马克思说：〝实践是检验真理的唯独标准。〞因此，为了能够将这一原那么发挥的淋漓尽致，我们同时也要加强各方面的工作，如下：〔一〕提高资产减值信息披露的透亮度；〔二〕建立健全信息市场与价格市场；〔三〕完善相关的法规，设置合理的考核评判指标；〔四〕提高会计人员的综合素养。通过一系列的举措，企业能够合理的处理资产减值，奉行慎重性原那么，为企业又好又快的进展奠定基础。

参考文献

[1]耿建新，戴德明.高级会计学 [M].北京：中国人民大学出版社，2020年1月. [2]黄世忠:资产减值准那么差异比较及建议[J].会计研究,2005，1.

[3]骆华年.浅谈资产减值预备会计处理[EB/OL]. :// doc88 /p-48237139609.html,2009-09-02.

[4]胡克训.解析新会计准那么资产减值预备的会计处理[EB/OL]. ://wenku.baidu /view/74f0b16aa9827fe910ef9f9.html,2009-08-29.

[5]李峡.资产减值会计对企业会计核算的阻碍[J].企业家天地,2005,(10). [6]徐净.浅析资产减值预备的会计处理[J].当代经济,2020, (10).