会计税法

新企业所得税法讲解

主讲人：张天犁

一、企业所得税制度及我国所得税改革的情况

所得税到目前为止是各国都普遍开征的税种，世界各国的税收制度：

◆ 在215个国家当中，有将近160个国家征收了所得税

◆ 作为组织财政的一种收入方式，所得税在各个国家都发挥着重要的作用。

（一）企业所得税的一般情况

1.企业所得税的特点

企业所得税，他是按照净所得来征税的。这和我们现在所说的流转税、包括、消费税、或者营业税是不一样的，流转税按货物的流转征收，对它的附加值或者对它的全部价格征税。

2.企业所得税的分类

所得税实际上在所得方面主要有三类：

◆ 第一类是提供劳务的所得，包括工资薪金所得和劳务服务报酬所得；

◆ 第二类是提供资金或者财产取得的所得，包括股息、利息、红利、租金、特许权使用费等；

◆ 第三类是经营所得，包括从事生产经营取得的所得、利润等。

因取得的对象不同，所以我们分个人所得税和企业所得税，个人所得，包括劳务所得，工薪所得，报酬，以及他提供的资金或者财产取得的股息、红利、利息等等。对于企业，生产经营取得的所得，以及企业利用资金、财产而取得的所得。

3.所得税的征税原理

企业生产经营、销售毛收入- 企业发生的成本费用 = 净收入(净所得)

3.所得税的征税原理

◆ 实际上,企业所得税在各国所处的地位也不完全一样。

◆ 在各国组织收入方面，实际上他是选择的税源比较广阔的收入来征税的，可能征更多的税这样总收入比较方便，所以在各国的收入结构当中，也就是说财政收入结构当中，有不同的结构特点。

（二）我国企业所得税立法的情况

1.改革的立法历程

早在宣统年间1910年左右，即清的时候，就已经对所得税开始了研究，曾经起

草出一个所得税章程，但是由于清的垮台并没有公布。

◎ 1914年，在国民期间，由中华制定了所得税条例，并且公布了，但是由于战乱、社会动荡的原因，在以后的20年当中，都没有真正的征收。

◎ 1936年，才开始正式的开征了所得税。至此税收在我们国家正式的作为一种组织收入的方式。

◎ 1949年在全国税务的会议，通过税收改革方案，把所得税纳入了组织税收之一。

◎ 1950年，政务院规定的14种税收当中，就包括了所得税。所得税包括工商业税、薪酬税和存款利息税。当时一直没有征收利息税，直到1998年、1999年的时候才开始恢复征收

改革开放之后，所得税制度建设开始走向了正式的议事日程，我们确定了要建立计划经济和市场经济相结合的社会主义市场经济，计划经济和市场经济不再作为对立的两个板块，而是作为有机的一个整体。

我们税收的改革和中国的总的经济改革，实际上是密切相关的，或者说是一种相关的配套设施。

1.改革的立法历程

20世纪70、80年代改革开放之后，我们国家呈现出几个板块：

一个是内资企业一个是外资企业。在内资当中有几个板块，有国营企业、集体企业、

还有私营企业，或者是个体户。

1980年通过了中国中外合资企业所得税；1981年通过了外资所得税；根据不同的外资进入中国的方式，而设置了两个税种进行调节。那么在内资的企业当中，用板块结构设置税种。

◎1983年开始，把所得税纳入了整个的改革方案当中，作为主要的一个方面。

◎1984年，出台实施了国营企业所得税条例，集体企业所得税条例和私营企业所得税条例。在国营企业所得税征收之外，还征收了企业调节税。20世纪80年代初，内资外资分别征税的双轨制，就基本上建立了。

◎1991年4月，通过，将适用于外商投资企业和外国企业的两个所得税法合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，首先实现了外资的两套税法的统一。

◎1993年12月，通过了《企业所得税条例》。

◎1994年，将内资企业所得税统一。以一种税收，一种待遇，实现了内资企业所得税的统一。

进入了从上世纪90年代以后，工作的工作重点开始致力于内外这两套税法的统一。通过10年的改革，将外资两种税种合并，将内资统一合并。

经过了13年。在2007年的时候才实现了内外两套税法的合并。

2007年3月，《企业所得税法》通过了代表的表决，得到了全国绝大多数的赞成。应该说这项改革，还是取得了比较的结果。赞成票是2826票，反对票是22票，弃权是37票

企业所得税改革经历了 13年的时间，是财税部门不卖力气，还是确实存在问题。

◎1994年，内资企业所得税合并之后，提到工作议事日程的内外资企业所得税合并未进行。

◎1995年，开始由财政部税政司牵头做，曾经请过德勤、东北财大和国际税法研究会三个单位，提出框方案，然后由财政部研究整合，最后形成了一个企业所得税改革方案。

◎1998年，得出了一些改革性的实施意见，并形成了企业所得税改革方案。 ◎1998年到2001年，开始由财政部和国家税务总局联合在一起共同研究制定税法草案。

◎2001年，在财政部和国家税务总局两家联合研究的基础上，起草、提出了企业所得税法草案，并报给了。召开了常务会议来审议，在会议上大家对方案方向本身，或者说税法草案本身并不存在更多的意见，但对一些问题有不同认识，认为时机还不成熟。当时是，说这个改革肯定要做到，有些问题需要研究认证，所以说要求财政部继续论证，这个税法在环节未获批准。

.改革的立法历程

所得税立法工作小组是有立法的领导小组，一个立法工作办公室，再有一个具体的起草小组。成立的有三层机构。

2004年，三家部门联合，共同协调联合办公在一起研究。

2004年，实际上我们国家的政治经济发生了变化，尤其是我们已经加入了WTO，根据新情况、新形式，对于企业所得税法做出新的设计。即2004年设计的改革方案和法律文本，应该说是在2001年的基础上，做了比较大的修改和完善，形成了一套新的改革方案和新的法律框架。

◎ 2004年，税法的草案文本起草好了，并报到。进行了审议，但是认为时机不成熟，未获批准。

◎ 2005年由财政部的和国家税务总局的跟领导汇报，在提出的过程当中，希望再次提到议事日程。但由于种种事情，未能够上的会议来审议。

◎ 2006年，财政部不断地向领导汇报，在汇报当中听取领导意见，然后修改方案，经过不断的努力，在认识上，在领导层方面，都得到了一致。

◎ 2007年，审议通过了所得税法草案，然后又经过常委会审议和政治局审议，最后提交全国，改革方案基本属于确定了。

◎ 所得税法草案上报全国的时候，就要求必须做好代表的工作，力推在明年的各项审议当中顺利通过，所以在3月16号的审议当中，得到了2826赞成票的高票表决通过。

.改革的必要性

企业所得税改革经过10多年的改革，五道审议，国家非常谨慎，因为它涉及到种种

利益关系的调整。为什么要改革？企业所得税改革要解决什么问题？为什么会涉及到各种利益。

◆ 第一，解决企业税收负担偏重的问题。

法定税率:33%——略高

税收的总体负担，影响的是企业的竞争力；影响中国在国际当中的竞争力。

所以我个人认为，我们通过改革，是想把企业的负担降下来，使咱们国内的企业参与国际竞争，在国际的竞争当中，因为税负降低而具有地位。

◆ 第二，解决待遇的问题。

待遇有两种：内外资的待遇；不同企业性质待遇问题。

内外资的税收待遇不一致原因：内资企业，优惠的较少，税前扣除受到了种种。结果：外资企业的实际税收负担大约在15%左右。内资企业的实际税收负担将近25%。如果涉及到具体的企业，有可能企业的税收负担要高得多；特别是适用33%税率的地区，之前有税前的扣除，没有得到充分的扣除，这样总体算下来，他实际税收的负担大于33%。

问题：制定税收的时候，好多是按照企业性质划分待遇的（比如对国有企业有一些优惠，其他的民营企业或者私营企业等等没有优惠），使得各个市场主体是在一种非公平的环境下展开竞争的。

措施：统一各类企业的税收待遇，鼓励他们在同一个环境下开展公平竞争。

◆ 第三，解决促进经济的均衡、可持续发展，涉及到一些的调整问题。

我国的经济战略形势：粗放式的生产经营已经向集约化转变，要节约能源，提高工作效率，要保护环境。

措施：我们要根据国家的经济战略的转变，税收也要实现转变，所以税收的相关就需要做调整。外资，区域优惠问题，还有一些其他的待遇问题，都应该随着调整。

第四，规范税制的问题，堵住税制的漏洞。

问题：在内外资两套税制并轨的情况，在实际的工作当中，其实已经不能够适应企业的发展需要，已经阻碍企业实行有效资源配置，对企业的正常经营造成了障碍。

措施：转换股权，有利于资源的重新配置。鼓励企业强强联合，或者是优势互补，使企业的发展走向正轨。

◆ 第四，规范税制的问题，堵住税制的漏洞。

税收上

原因：涉及股权比例而确定内资外资，同时人为或者上给予不同的待遇，就阻碍了企业之间的合作。在征管当中也存在问题，是内资还是外资，税务部门怎么确定？一些规定也严重落后（外资税法30条，内资税法20条），跟不上新形势的发展。

措施：税制本身有一个规范的要求，按照新的情况做出新的规定，同时也要跟国

际上的相关税制要进行衔接。

3. 改革的难点、焦点

◆ 第一，外资企业优惠处理问题。

存在的问题：在企业所得税两法合并当中，存在一个内外资税收不一致问题，甚至说是税收差异比较大的问题。

措施：实现内外两套税法的合并，待遇要一致。涉及到判断削减外资企业优惠的时机问题

20世纪80、90年代，给外资企业优惠是非常必要的。

原因：中国刚刚改革开放, 投资环境并不好，只有通过低税率，定期减税免税的优惠引进外资。使得我们可以从来我们国家投资的外资当中，学到技术、学到管理，同时吸收资金，这在当时是非常必要的。

现在,引进外资时，是否有必要继续给予税收优惠？

20世纪80、90年代,这个问题实际上是一个引起不同意见的一个根源。包括有关领导在内，对这个问题的认识，都并不是完全一致的意见；有些同志，包括有些部门，都认为我们现在中国，现在是一个很好的引进外资的时机，我们应该加大对外资税收的优惠力度，吸收更多的资金来我们国家，吸引外资来了以后，改善我们的产业结构，提升我们的科技含量水平；不是要削减优惠，而是要扩大优惠。外资企业税收优惠需要调整

从的角度讲，我们并不反对外资资金进入，但是待遇是否需要调整？这个问题需要研究。

我们国家的资金并不十分的缺乏，外汇储备达1万多亿，资金并不缺乏。同时，外资企业的投资做好分类：外资企业的投资做好分类;哪些是不应该再给引导的

中国加入WTO以后，基本上打破了市场准入的形式，外资企业进入的渠道很多，如果说我们再维持外资企业的税收优惠，对内资企业是严重的不公平。如果说外资企业强大起来了，而我们内资企业萎缩了，中国的经济安全将会受到影响。结论：现在已经到了调整外资企业优惠很好的时机。

3. 改革的难点、焦点

对外资企业而言，要想享受税收优惠，必须和我们国家的产业，和国家的发展战略结合起来。

我们认为，应该削减外资企业的特殊优惠而实施和内资一样的国民待遇，而且制定不同的优惠。——领导接受了此意见

◆ 第二，特殊区域税收优惠处理问题

20世纪80、90年代，中国的经济发展战略以区域重点发展，然后带动周边及其他地区发展。最初的经济发展的重点，在珠江三角洲和长江三角洲，以及某一个点，比如说沿海14个开放城市，经济开发区，还有高新技术园区等等。

税收上，采取了区域配套。特殊区域有20几种，我们针对不同区域设置并

给予不同的配套。

◎ 特区（5个特区）——给了一些低税率的，定期的减税、免税

◎ 经济沿海开放城市——给了一个24%低税率

◎ 高新技术园区——给了15%的低税率，同时给了一个2年免税的优惠

◎ 沿江、沿边，还有中心城市等等——给予和相应的配套

区域配套优惠发展到今天，是否还需要继续维持？ 削减区域优惠——引来区域的反对意见——作出决策

但是我们认为区域也应该调整，现在的区域特点确实是东部发展起来的，但是作为经济的另一级，中部和西部，经济确实发展速度非常缓慢。那么从投资的角度来讲，吸引外资的角度讲，东部地区吸引外资占到80%多，中部地区占十几，西部地区只占三点几，但不同的投资相应的就会带来一个不同的投资效果，以至于东部地区发展速度非常快，中部和西部地区发展速度十分慢，造成了中东西经济发展不平衡，由此带来一系列问题。

特殊区域优惠也需要调整，应该按照全国一盘棋的思想，统筹区域发展，坚决的削减或者取消现在的区域，在全国范围内，实行统一的优惠，甚至应该向中部还有西部倾斜，使得中、东、西的经济发展达到平衡。

没有中部和西部的发展，东部地区的发展也是受到的。即没有中部经济的发展，没有中部、西部的收入提高，东部的生产，仍将是缺少根基的。

只有把中部和西部的生产发展了，收入提高了，这样才能为东部地区的产品，提供一个广阔的市场。

从区域角度讲，我们应该调整，将东部地区的一些税收优惠削减，反而将税收优惠向西部地区倾斜。

这个意见，也在领导层和各个部门当中，也得到了基本一致的意见，同意削减区域优惠。

◆ 第三，总体税负水平确定问题。

税率应该说在国际上，33的税率属于中等偏高，内外资合并之后，27%的税率能保证国家的税收收入维持不减少；总体测算的结果：总体平衡税率（基准税率）为27%；在改革过程当中，有一些部门提出来应该降低税率，因为外资企业实际负担是15%，如果要提高到27%，对外资企业来讲，影响太大；但是如果我们往下降低税率的话，财政和地方财政收入都不能承受。最后,税率确定为25%——财政少收入1000亿

3. 改革的难点、焦点

国家在其他的领域改革当中，基本上的原则是“保存量，调增量”进行调整。企业所得税改革财政做出了很大的让步，确定为25%。

对你内资企业来讲，如果说以前执行33%，计算下来，这项改革在2008年实施，加上税前扣除一部分，内资企业税收的好处不低于10个百分点。

税率25%，这是很低水平，总体上，对于内资企业来讲，应该是增加的一块比较大的

现金量，那么在总体的税负方面，我们现在是一个什么水平呢？

我国把所得税税率确定为25%，总体上，对于内资企业来讲，应该是增加的一块比较大的现金量；那么在总体的税负方面，在国际上，属于中等偏低的水平。据统计，在全世界159个实行所得税的国家，平均的税率负担是28.6%，即使在我们周边的18个国家和地区，总体税率也是26.8%。我国此次把税率确定为25%，属于中等偏低水平。

◆ 第四，新旧税法平稳过渡问题

因为改革要尽可能减少社会震动，对企业的生产经营尽可能减少影响，所以在新税法过程当中，如何保证新旧税法平稳过渡，需要研究出一些方法和制定一些具体的措施。保证生产企业经营不受影响，保证企业不因税法改革，而出现大的社会变化，比如说资金流动，一些外资的进入等等。

4. 改革具体框架的最初设想

四个统一和两个过渡

◆ 第一，统一税法并适用所有的内外资企业。 ——改革的框架设想

争议的焦点：

◇ （1）改税法，把内资税法改改，外资税法不动，把内资税法调整向外资靠拢。

◇ （2）以外资税法为基础进行修改，把内资企业税法取消。

◇ （3）将现行的内资税法，外资税法全部废除，建立一套新税法。

◆ 第二，适当降低所得税税率。

在税率方面，我们将现在的33%的税率，降低到25%，降低8个百分点。

◆ 第三，统一和规范税前的扣除办法和标准。

将现在的内外资不一致的情况统一起来，包括项目扣除标准，要统一一致起来，原先对外资企业，税前扣除标准基本是据实；对内资企业要严一点，许多项目有一个规定的比例，或者一个额度。

4. 改革具体框架的最初设想

◆ 第四，税收的优惠。

在改革以前，向两个方面的倾斜，一个是外资，第二个是区域，这次改革我们要调整。我们就想，要将现在的外资优惠，区域优惠为主的格局要改变，要建立一套新的税收体，要建立以产业优惠为主，以区域优惠为辅的这种格局。

四个统一：

◇ 第一，统一税法并适用所有的内外资企业。

◇ 第二,适当降低所得税税率。

◇ 第三，统一和规范税前的扣除办法和标准。

◇ 第四，税收的优惠。

两个过渡：

◇ 对老企业实行过渡优惠措施。

◇ 对于特区和上海的浦东和西部地区，实行过渡性的优惠。

对老企业实行过渡优惠措施。改革前老企业按照税法规定享受税收优惠，可以考虑给一个期限的适用期，继续可以按照原来规定的办法享受优惠，使他的影响更加的平滑。

对于特区和上海的浦东和西部地区，实行过渡性的优惠

第一,特区和上海浦东是五加一地区，是中国改革开放招商引资的窗口。

税法改革以前：

◇ 它是口岸, 有市场准入。

◇ 有廉价的土地可以出让。

税法改革以后：

◇ 在税收上给它一点点的优惠。

第二，西部地区，实行西部大开发，是国家的重大发展战略的一个考虑。

实施过渡性优惠，什么叫过渡性的优惠呢？也就是说，这给他们属于性处理，而不属于制度安排。如果属于制度安排，可以在税法和条例当中要写清楚，安排也是在税法的条例之外，做一种特殊的处理。所以我们说对老企业的过渡优惠办法，对特区上海浦东和西部地区，我们都属于过渡性的优惠措施，而不属于制度性的改革。