硅铬合金冶炼行业评估模型

一、行业介绍 （一）行业定义

铬铁指用做合金元素添加剂的铬含量在62.0%～75.0%范围内的铁铬合金。可分为高碳、中碳、低碳和微碳铬铁。冶炼铬铁用的铬铁矿一般要求含Cr2O（40%～3三氧化二铬）50％,铬与铁比值大于 2.8。

铬铁主要用作炼钢的合金添加剂，过去都在炼钢的精炼后期加入。冶炼不锈钢等低碳钢种，必须使用低、微碳铬铁，因而精炼铬铁生产一度得到较大规模的发展。由于炼钢工艺的改进,现在用AOD法（AOD精炼法是氩氧脱碳法（argon oxygen decarburization）的简称）等生产不锈钢等钢种时，用碳素铬铁（主要是装料级铬铁：含铬50%）装炉，因而只需在后期加低、微碳铬铁调整成分，所以现在铬铁生产重点是炼制碳素铬铁。

碳素铬铁（是装料级、高碳、中碳、低碳、微碳、超微碳铬铁等含碳铬铁的统称）用还原电炉冶炼，采用焦炭作还原剂，硅石或铝土矿作熔剂。炉渣成分一般为SiO2（二氧化硅）27%～33%，MgO（氧化镁）30%～34%，Al2O3（氧化铝，又称三氧化二铝）26%～30%，Cr2O3（三氧化二铬）＜9.0%。由于形成碳化铬，产品含碳4～9%。

高碳铬铁（含碳为4~8%）、中碳铬铁（含碳为0.5~4%）、

低碳铬铁（含碳0.15~0.50%）、微碳铬铁（含碳为0.06%）、超微碳铬铁（含碳小于0.03%）。

高碳铬铁(含再制铬铁)主要用途有： (1)用作含碳较高的滚珠钢、工具钢和高速钢的合金剂，提高钢的淬透性，增加钢的耐磨性和硬度； (2)用作铸铁的添加剂，改善铸铁的耐磨性和提高硬度，同时使铸铁具有良好的耐热性； (3)用作无渣法生产硅铬合金和中、低、微碳铬铁的含铬原料； (4)用作电解法生产金属铬的含铬原料； (5)用作吹氧法冶炼不锈钢的原料。

硅铬合金冶炼是指在高碳铬铁存在的条件下，由碳还原硅石中的要SiO2（二氧化硅），还原出来的Si（硅）破坏高碳铬铁中的复合碳化物，排除合金中的碳从而制出硅铬合金。

中、低、微碳铬铁一般以硅铬合金（用做脱氧剂或合金元素添加剂的铬含量不小于30.0%、硅含量不小于35.0%的铁硅铬合金。

微碳铬铁主要用于生产不锈钢、耐酸钢和耐热钢。 铬铁冶炼行业主要指使用铬原矿与焦炭及其他熔剂进行混合，经冶炼、精炼、浇铸等工序后形成高碳铬铁；在此基础上使用高碳铬铁继续冶炼硅铬合金，最后再用硅铬合金再次精炼为低微碳铬铁的行业。该行业属于国标行业中黑色金属冶炼及压延加工业的一个分支。

（二）企业类型划分

从事该行业的企业经济类型主要有非上市股份限公司和其他有限责任公司。生产产品主要是高碳铬铁、硅铬合金、低微碳铬铁及碳化硅。

（三）工艺简介

该行业主要生产的产品按冶炼顺序为高碳铬铁、硅铬合金、低微碳铬铁，其生产工艺流程如下：

（1）高碳铬铁

配料 冶炼 精炼期 浇铸 铁水浇铸 冷却 原矿、焦炭混合 精整 企业自用 高碳鉻铁 产品包装 对外销售

（2）硅铬合金

高碳鉻铁破碎 配料 冶炼 精炼期 浇铸 铁水浇铸 冷却 硅石、焦炭混合 精整 企业自用 硅铬合金 产品包装 对外销售

（3）低微碳铬铁

硅鉻合金破碎 配料 冶炼 精炼期 浇铸 铁水浇铸 冷却 粉矿、白灰混合 精整 产品包装 对外销售 低徽碳铬铁

二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理要点 （一）行业（产品）生产经营规律

主要生产设备为矿热炉，以及与生产建设配套的环保设施，设计产能基本固定。铁合金行业生产工艺流程相对固定、生产要素的投入产出关系比较稳定。生产过程中所耗用的原、辅材料及燃料动力的种类、数量以及产成品、半成品种类、产量基本稳定。但企业购进原材料数量和购进价格，销量及销售价格会受市场因素的影响而发生变化。同时由于矿热炉生产能力不同，技术更新改造等原因致使各类材料单耗会发生变化。因此日常管理和评估过程中要注重掌握纳税人的实际生产经营变化情况，及时搜集整理有关涉税信息，了解企业的真实经营情况。不断完善评估模型，提高评估工作的效率。

（二）涉税管理要点

该行业产品价格变化承受市场行情波动，因此，需及时分析企业产品价格、收入、成本、利润等指标，加强对企业增值率、原材料单耗、耗用电量、应纳税额等项目的动态跟踪，抓住“资金链”、“财务指标链”、“税负异常值”等关键点，按月对黑色金属冶炼行业的税收进行预测和分析，及时有效掌控企业经营情况和发现征管疑点，并对存在问题和疑点通过审核分析、调查核实、税务约谈等方式及时督促企业纠正，并研究解决问题的方法措施，切实提高管理的质量和

效率。

三、评估方法 1．原材料定额消耗法

就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料等的数量，按照确定的单位产品消耗材料（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

单位产成品原材料消耗定额

高碳铬铁 每吨消 材料名称 耗材料 土尔其矿 0.738 南非块矿 0.902 南非粉矿 0.321 巴基斯坦矿 0.320 阿曼块矿 0.040 印度次精矿 0.057 伊朗块矿 0.036 阿尔巴尼亚矿 0.157 津巴布韦矿 0.039 土耳其粉矿 0.033 冶金焦 0.6 焦沫 0.020 硅石 0.097 电极糊 0.029 骨料 0.000 耐火土 0.005 耐火砖 0.079 渣盘 0.001 镁砖 0.015 镁砂 0.001 白云石 0.017 白灰 0.005 硅铬合金 每吨消 材料名称 耗材料 高铬 0.32 自制高铬 0.28 硅石 0.92 焦沫 焦碳 0.55 冶金焦 0.00 电极糊 0.03 耐火土 0.01 耐火砖 0.00 镁砖 0.00 砖环 0.00 锭模 0.00 镁砂 0.00 氧化铁皮 0.04 扒皮沫 0.02 白灰 0.000 营石 0.000 碳砖 0.001 单位：吨 低微碳铬铁 每吨消 材料名称 耗材料 南非粉矿 0.401 印度精矿 0.691 印度次精矿 0.079 津巴布韦矿 0.208 土耳其矿 0.033 自制硅铬 0.609 自制高铬 0.006 高铬 0.003 电极 0.014 白灰 1.273 捣打料 0.038 镁砖 0.009 镁砂 0.003 砖环 0.000 锭模 0.006 钢包 0.001 骨料 锭模 钢包 0.001 0.003 0.002

单位产成品电量消耗定额

高碳铬铁 硅铬合金 每吨消 每吨消 材料名称 材料名称 耗电量 耗电量 电量 4460.558 电量 5027.360 单位：度 低微碳铬铁 每吨消 材料名称 耗电量 电量 2733.221 其具体测算公式：

（1）测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

（2）评估期产品数量=当期投入原材料数量÷单位产成品原材料消耗定额

（3）问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率

对各项指标异常原因开展评估分析、约谈举证、实地核查。作出评估结论，按照规定进行处理。

2、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内动力电的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。耗电数据通过纳税人申请认证抵扣电力部门给企业开具的专用，以及电力部门按月给企业开具的单月电费使用数量单来核实，相对较为客观。

其具体测算公式：

（1）评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产成品电量消耗定额

（2）评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量

（3）评估期销售收入测算数=评估期产量×评估期产品销售单价×适用税率

（4）问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率

对各项指标异常原因开展评估分析、约谈举证、实地核查。作出评估结论，按照规定进行处理。 四、印证案例

青海XX公司有限公司评估案例

一、企业基本情况介绍

青海XX公司有限责任公司，成立于20XX年X月XX日，纳税人识别号：XXXXXXXXXXXXXXX，经营范围：金属镁、电石、高碳铬铁、硅铬合金、低微碳铬铁、工业硅。（凭许可证经营）自营和代理各类商品和技术的进出口，但国家限定公司经营或禁止的商品和技术除外。经济性质:其他有限责任公司，注册地址：XXXXXXXXXXX，法人代表：XXX，注册资本：X,000万元，

二、评估数据采集

（一）内部数据采集

评估人员通过综合征管软件和金税稽核系统提取了数据信息。2011年实现销售收入XXX,927,830.69元，销项税额143,637,731.24元，当年取得进项税额133,534,147.74元，实现应纳税额11,138,211.元。税负率为1.31%。其主营业务成本为XXX,082,538.59元，期间费用为36,060,152.82元,共实现利润2,791,401.91元，当年企业所得税方面享受西部大开发减免税优惠。

（二）外部数据采集

一是评估人员对生产企业的一般性生产流程、生产原理、生产工艺进行了了解；二是评估人员利用该公司提供的《可行性研究报告》中主要原材料的消耗定额、取得和开具的专用、存货明细帐进行了对比分析。

三、疑点案头分析

1、原材料定额消耗法推算产品低微碳铬铁生产数量及申报收入情况

评估期低微碳铬铁数量=当期投入原材料数量（25,824.139）÷评估期单位产品能耗定额（0.609）=42,404.17吨

企业产成品实际生产低微碳铬铁42,044.737吨 测算评估期产品数量>企业实际生产低微碳铬铁数量，疑点1：怀疑企业生产的自制硅铬用于连续生产低微碳铬铁，

并未做销售处理。疑点2：企业自制硅铬未用于连续生产低微碳铬铁，而是直接用于销售，且未做收入处理。

2、使用电量能耗法进行验证

评估期低微碳铬铁产量 = 评估期生产能耗量÷评估期单位产成品电量消耗定额＝114,917,538度÷2,733.221度=42,044.729吨

综合以上两种方法测算后的数据，该企业实际生产的低微碳铬铁的数量（42,044.737吨）与采用“电量能耗法”推算出的成品数量（42,044.729吨）基本一致，这就排除企业将自制铬铁用于连续生产低微碳铬铁的可能性，因此，评估人员怀疑企业将自制硅铬直接销售，且未进行帐务处理。

针对以上疑点问题，评估人员对企业开展了实地核查并对财务人员进行约谈后，全面印证了企业将自制硅铬直接用于销售且未进行帐务处理的推论属实。

四、实地核查及评估约谈、测算税收差异情况情况 在实地核查和评估约谈的基础上评估人员确定：形成该差异数量的原因为2011年企业账面发出自制硅铬用于生产低微碳铬铁的数量为25,824.139吨，而2011年生产低微碳铬铁实际耗用自制硅铬的数量为25,592.21吨，差异数231.931吨属于企业对外销售未计销售收入。

五、评定处理

经评估小组研究认为，该企业由于非主观故意，发出自制关成品（自制硅铬）少计销售收入（231.931吨×9,400元/吨）÷1.17＝1,863,377.26元，少缴316,774.14元。