谨慎性原则在新《企业会计制度》中的体现

自２００１年１月起实施的新《企业会　样便使得人力资源、自创商誉等无形资产　严格的计算方法确认为收益外　不　计制度》，充分体现了会计核算的谨慎性　符合定义要求，从而纳＾到会计报表中来。　交易收益　以　规定，从制度上约束一　原则：从形式上，谨慎性原则的内容更加　＝、资产减值的确认方面。新《企业会　通过债务重组或非货币性交易的方ｊ　丰富，运用范围更加扩展；从实质上，增强　计制度》针对我国企业当前普遍存在的资　利润的选径　促使企业面向市场提　了“实质重于形式”的核算原则，要求企　产虚增现象，扩大了计提资产减值准备的　效益，也宦佶　靠关联方交易进行　业一方面按照交易或事项的经济实质，依　范围，在原来计提存货、应收账款、长期投　重组”操纵损益时代的结束。　据企业面临的商业环境，增强企业在会计　资、短期投资四项资产减值准备的基础上　四、虚拟资产的处理方面。对于　核算中的专业判断　对会计交易或事项做　增加了固定资产减值准备、在建工程减值　用，原制度规定在１年内分期摊销，；　出谨慎性的处理，另一方面强调不允许计　准备、无形资产减值准备和委托贷款减值　业会计制度》规定　如果待摊费用目　提秘密准备，保证企业在遵循“谨慎性原　准备这四项减值准备，并具体列示了这类　销的项目不能再为企业带来利益，　则”的前提下，根据企业的具体情况，提供　资产计提资产减值准备的参考眭条件，从　未摊销的待摊销费用全部转＾当期　更加真实可靠的会计信息。　一而真正体现出资产必须能够给企业带来预　费用；对于待处理财产损溢，原制度　、资产定义方面。在新《企业＃Ｕ－制　期经济利益的属性，而企业提供的会计信　准前列示于资产方，经过批准后才自　企业清查的各种财产损镒．政于期ｊ　而新《企业会计制度》　度》中，资产被定义为“过去交易、事项形　息也更加稳健，增强丁企业抵御风险的能　为当期损溢，成并由企业拥有或者控制的资源，该资源　力：　预期会给企业带来经济利益”　真正体现　并根据企业的管理权限，经Ｈ　三、债务重组和非货币性交易方面。新　明原因，厂匠）会议或类　了资产的经济实质，即能够给企业带来未　《企业会计制度》依据修订后的债务重组　会或董事会或经理ｆ来经济利益，当企业拥有或控制的资源已　和非货币性交易准则，对债务重组和非货　批准后，干瑚末结账前处理完毕。期　经不能为企业带来未来经济利益时，则该　币性交易做了重大调整。在有关债务重组　前尚未批准的，在对外提供的财务　资源不能确认为企业的资产，也不能在资　的条款中明确规定，无论债权人还是馈务　先按上述规定进行处理，并在会计　产负债表的资产方予以反映，对企业那些　人，无论采用何种债务重组方式，在会计处　注中做出说明；如果其后批准的盒　预期不能带来经济利益流人的项目，如陈　理中，只能确认债务重组损失．不能确认债　处理的金额不一致，应橱整当期会｝　旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权　务重组收益，对债务人在债务重组中发生　相关项目的年扔数。对于开办费，豫　等不良资产都不能再作为资产来核算和　的净资产增加金额，只能确认为资本公积　定５年内摊销完毕　而新《企业会计　列报：另外　该定义还取消了“能以货币计　项目：在有关非货币性交易的条款中明确　规定，除购建固定资产外．所有筹建葛　量”这一非资Ｊ　本质特征的条件，这　规定，除收到补价的一方将收到的补价按　生的费用，先在长期待摊费用中归集　２４巾料审计２００２年Ａ月　维普资讯 http://www.cqvip.com

蠢＝　业开始生产经营当月一次胜计人当月的　损益。　艟《　茜　缸囊　五　会计确认和具体会计处理方法选　食计假设　择方面。新《企业会计制度》给予企业较　大的选择余地，为企业充分运用谨慎性原　则提供ｒ较宽广的空间。在收人的确认方　面，更加注重收人在实现方面的稳健性。　如新《企业会计制度》列示的收人确认条　在社塞贲任蠡计中的　重骶认识　口苏明　件之一　与交易｛合同）相关的经济利益能　够流人企业”即充分说明收人确认的谨慎　性。即使从形式上看商品已经销售、劳务　已经提供并且已经开具．但当预计经　济利益不可能流人企业时，宁肯推迟确认　收人，也不能于当期确认收人，虚增利润。　在具体会计处理方法选择上．给予企业较　多的自由权。企业可根据具体环境，选择　不高估收益的方法，为企业运用谨慎性原　则提供了一定的条件。如：（Ｉ１坏账准备计　提的方法和比例：新《企业会计制度》规　定．计提坏账准备的方法由企业自行确　社会责任会计本质上是对企业创造出　性。而社会责任会计则要求将游离于传统　定．企业在确定坏账准备的计提比例时，应　的巨额财富与它给社会带来的负面影响进　会计核算范围外的不经济性纳人会计核算　当根据以往的经验、债务单位的实际财务　行权衡，进而对企业行为所产生的经济与　体系　以制约或评价那些经济效益大于其　状况和现金流量情况，以及其他相关信息　社会后果进行计量和分析的一种管理活　社会资产净翱的企业，重整或取缔那些经　合理地估计。（２）固定资产折旧方法。新《企　动。由于社会责任会计所涵盖的内容有别　济效益小于其社会资产净额的企业　这是　业会计制度》规定．企业应当根据固定资　于传统意义上的会计，所　，就需要我们对　一种宏观兼微观的核算系统，它不仅考虑　产的性质和消耗方式，合理地确定固定资　传统的会计侣设进行重新认识，对其进行　了不同会计主体在同一时间不同空间的公　产的预计使用年限和预计净残值，并根据　修正或注人新的血液使之满足社会责任会　平问题．还考虑了同一会计主体在同一空　　科技发展、环境及其他因素．选择合理的固　计的需要。间不同时问的公平问题。　２传统意义上的会计主体既可以是企　业　也町以是部门或事业单位。但社会　定资产折旧方法。（３）发出存货计价方法。新　照实际成本核算的，应当采用先进先出法、　一　会计主体假设在社会责任会计中　《企业会计制度》规定，领用或发出存货按　的重新认识　１．传统意义上的会计主体核算的出发　责任会计主体应该说只能是一个相对独、　围内的经济业务，也只对本会计主体所拥　加权平均法、移动平均法、个别计价法或后　点是其本身　它只核算本会计主体空间范　的企业：因为只有企业　能用其经营所得　进先出法等，确定其实际成本。　六、企业收益的确认方翦。新《盎韭会　有或能够控制的经济资源进彳亍计量和报　　计制度》规定，委托贷款按期计提的利息　告。比如说一个车间其核算本车问的业务，到期不能收回时，应当停止计提利息井峁　个企业只核算奉企业的业务，一个集团　一也只就其集团范围内韵业务进行汇总。这　回原已计提的利息。短期投资所取得鹿　瑰　金般利和利息（不包括已甘＾瘟收股崭和　是一种微观的会计核算系统，在这种会计　应收利息部分）冲减短期投资雕面价值，ｌ不　模式下，—个会计主体只以其本身的经济　利益做为经营的目的，根本不考虑不同会　再作为投赘收益。对于使用借款购置和枣　造的固定资产，其利息黉拳化的时间Ｅ　计主体之褥舶社会公平问题。但由于单个　“达到预定可使用状态”为标准，不再强　主体经营成果韵体现总是要通过与外部的　“固定资产投入使用”为标准。对于企业　交换才能实现。所以在交换过程中，不可避　按规定应收取的属于国家财政扶持骋领　免地要对其外部产生影响，而当这些影响　域而给予的补助，应在实际收到时计人补　危及到其它主体的正常经营，或其它杜台　贴收Ａ：以上这些规定都有助于防止企业　个体的生存与发展时，只核算会计内部拥　操纵利润，提高会计信息的真实性。⑥　有或能控制的经济资源便暴露出了其局限