自2001年1月起实施的新《企业会 样便使得人力资源、自创商誉等无形资产 严格的计算方法确认为收益外 不 计制度》,充分体现了会计核算的谨慎性 符合定义要求,从而纳^到会计报表中来。 交易收益 以 规定,从制度上约束一 原则:从形式上,谨慎性原则的内容更加 =、资产减值的确认方面。新《企业会 通过债务重组或非货币性交易的方j 丰富,运用范围更加扩展;从实质上,增强 计制度》针对我国企业当前普遍存在的资 利润的选径 促使企业面向市场提 了“实质重于形式”的核算原则,要求企 产虚增现象,扩大了计提资产减值准备的 效益,也宦佶 靠关联方交易进行 业一方面按照交易或事项的经济实质,依 范围,在原来计提存货、应收账款、长期投 重组”操纵损益时代的结束。 据企业面临的商业环境,增强企业在会计 资、短期投资四项资产减值准备的基础上 四、虚拟资产的处理方面。对于 核算中的专业判断 对会计交易或事项做 增加了固定资产减值准备、在建工程减值 用,原制度规定在1年内分期摊销,; 出谨慎性的处理,另一方面强调不允许计 准备、无形资产减值准备和委托贷款减值 业会计制度》规定 如果待摊费用目 提秘密准备,保证企业在遵循“谨慎性原 准备这四项减值准备,并具体列示了这类 销的项目不能再为企业带来利益, 则”的前提下,根据企业的具体情况,提供 资产计提资产减值准备的参考眭条件,从 未摊销的待摊销费用全部转^当期 更加真实可靠的会计信息。 一而真正体现出资产必须能够给企业带来预 费用;对于待处理财产损溢,原制度 、资产定义方面。在新《企业#U-制 期经济利益的属性,而企业提供的会计信 准前列示于资产方,经过批准后才自 企业清查的各种财产损镒.政于期j 而新《企业会计制度》 度》中,资产被定义为“过去交易、事项形 息也更加稳健,增强丁企业抵御风险的能 为当期损溢,成并由企业拥有或者控制的资源,该资源 力: 预期会给企业带来经济利益” 真正体现 并根据企业的管理权限,经H 三、债务重组和非货币性交易方面。新 明原因,厂匠)会议或类 了资产的经济实质,即能够给企业带来未 《企业会计制度》依据修订后的债务重组 会或董事会或经理f来经济利益,当企业拥有或控制的资源已 和非货币性交易准则,对债务重组和非货 批准后,干瑚末结账前处理完毕。期 经不能为企业带来未来经济利益时,则该 币性交易做了重大调整。在有关债务重组 前尚未批准的,在对外提供的财务 资源不能确认为企业的资产,也不能在资 的条款中明确规定,无论债权人还是馈务 先按上述规定进行处理,并在会计 产负债表的资产方予以反映,对企业那些 人,无论采用何种债务重组方式,在会计处 注中做出说明;如果其后批准的盒 预期不能带来经济利益流人的项目,如陈 理中,只能确认债务重组损失.不能确认债 处理的金额不一致,应橱整当期会} 旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权 务重组收益,对债务人在债务重组中发生 相关项目的年扔数。对于开办费,豫 等不良资产都不能再作为资产来核算和 的净资产增加金额,只能确认为资本公积 定5年内摊销完毕 而新《企业会计 列报:另外 该定义还取消了“能以货币计 项目:在有关非货币性交易的条款中明确 规定,除购建固定资产外.所有筹建葛 量”这一非资J 本质特征的条件,这 规定,除收到补价的一方将收到的补价按 生的费用,先在长期待摊费用中归集 24巾料审计2002年A月 维普资讯 http://www.cqvip.com
蠢= 业开始生产经营当月一次胜计人当月的 损益。 艟《 茜 缸囊 五 会计确认和具体会计处理方法选 食计假设 择方面。新《企业会计制度》给予企业较 大的选择余地,为企业充分运用谨慎性原 则提供r较宽广的空间。在收人的确认方 面,更加注重收人在实现方面的稳健性。 如新《企业会计制度》列示的收人确认条 在社塞贲任蠡计中的 重骶认识 口苏明 件之一 与交易{合同)相关的经济利益能 够流人企业”即充分说明收人确认的谨慎 性。即使从形式上看商品已经销售、劳务 已经提供并且已经开具.但当预计经 济利益不可能流人企业时,宁肯推迟确认 收人,也不能于当期确认收人,虚增利润。 在具体会计处理方法选择上.给予企业较 多的自由权。企业可根据具体环境,选择 不高估收益的方法,为企业运用谨慎性原 则提供了一定的条件。如:(I1坏账准备计 提的方法和比例:新《企业会计制度》规 定.计提坏账准备的方法由企业自行确 社会责任会计本质上是对企业创造出 性。而社会责任会计则要求将游离于传统 定.企业在确定坏账准备的计提比例时,应 的巨额财富与它给社会带来的负面影响进 会计核算范围外的不经济性纳人会计核算 当根据以往的经验、债务单位的实际财务 行权衡,进而对企业行为所产生的经济与 体系 以制约或评价那些经济效益大于其 状况和现金流量情况,以及其他相关信息 社会后果进行计量和分析的一种管理活 社会资产净翱的企业,重整或取缔那些经 合理地估计。(2)固定资产折旧方法。新《企 动。由于社会责任会计所涵盖的内容有别 济效益小于其社会资产净额的企业 这是 业会计制度》规定.企业应当根据固定资 于传统意义上的会计,所 ,就需要我们对 一种宏观兼微观的核算系统,它不仅考虑 产的性质和消耗方式,合理地确定固定资 传统的会计侣设进行重新认识,对其进行 了不同会计主体在同一时间不同空间的公 产的预计使用年限和预计净残值,并根据 修正或注人新的血液使之满足社会责任会 平问题.还考虑了同一会计主体在同一空 科技发展、环境及其他因素.选择合理的固 计的需要。间不同时问的公平问题。 2传统意义上的会计主体既可以是企 业 也町以是部门或事业单位。但社会 定资产折旧方法。(3)发出存货计价方法。新 照实际成本核算的,应当采用先进先出法、 一 会计主体假设在社会责任会计中 《企业会计制度》规定,领用或发出存货按 的重新认识 1.传统意义上的会计主体核算的出发 责任会计主体应该说只能是一个相对独、 围内的经济业务,也只对本会计主体所拥 加权平均法、移动平均法、个别计价法或后 点是其本身 它只核算本会计主体空间范 的企业:因为只有企业 能用其经营所得 进先出法等,确定其实际成本。 六、企业收益的确认方翦。新《盎韭会 有或能够控制的经济资源进彳亍计量和报 计制度》规定,委托贷款按期计提的利息 告。比如说一个车间其核算本车问的业务,到期不能收回时,应当停止计提利息井峁 个企业只核算奉企业的业务,一个集团 一也只就其集团范围内韵业务进行汇总。这 回原已计提的利息。短期投资所取得鹿 瑰 金般利和利息(不包括已甘^瘟收股崭和 是一种微观的会计核算系统,在这种会计 应收利息部分)冲减短期投资雕面价值,l不 模式下,—个会计主体只以其本身的经济 利益做为经营的目的,根本不考虑不同会 再作为投赘收益。对于使用借款购置和枣 造的固定资产,其利息黉拳化的时间E 计主体之褥舶社会公平问题。但由于单个 “达到预定可使用状态”为标准,不再强 主体经营成果韵体现总是要通过与外部的 “固定资产投入使用”为标准。对于企业 交换才能实现。所以在交换过程中,不可避 按规定应收取的属于国家财政扶持骋领 免地要对其外部产生影响,而当这些影响 域而给予的补助,应在实际收到时计人补 危及到其它主体的正常经营,或其它杜台 贴收A:以上这些规定都有助于防止企业 个体的生存与发展时,只核算会计内部拥 操纵利润,提高会计信息的真实性。⑥ 有或能控制的经济资源便暴露出了其局限
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