一、计算机审膏方 个方面：一是被审计单位相对固定，地方审计机关对他 们进行持续的审计监督；二是被审计单位的财务、业务 信息系统在省辖范围内高度统一，数据库结构完全一 审计方法体系 法体系的 义 致。地方审计机关可以从以下几个方面着手构建计算机 地方审计机关构建计算机 审计方法体系研究 设领导小组，统领辖区内各地区、各行业的计算机审计 机审计实务公告第ｌ４ 号》，计算机审计方法体 根据审计署《计算 系是在信息化环境下实 ｆ一）省级审计机关成立总的计算机审计方法体系建 施数据式系统基础审计 的重要建设内容，审计 方法体系的标准规范是 方法体系建设领导小组，统一安排各计算机审计方法体 系项目的研发进度。 实现信息化环境下新的 审计方式的重要基础设 ｆ二）地方审计机关在各自行政区域内建设审计数据 库，持续采集各行业被审计单位电子数据。按照标准化的 施。计算机审计方法是 审计人员为履行审计职 责、实现审计目标，利用 口 信息技术对特定审计事 项进行检查和评价的思 王 路和实现步骤。自２００４ 大 年以来审计署组织各级 勇 审计机关共征集评选出 １７３５篇计算机审计专家 经验．比较系统地总结 了近年来开展计算机审 计的一些主要的审计方 法，对推进审计信息化 建设，提高审计工作的 质量和效率发挥了重要 作用。 计算机审计方法是审计思想数字化的结晶。在相同 结构的数据库间可以通用，一次经验总结，多次重复使 用。这样可以充分发挥计算机审计标准化批处理的优 势。例如：在针对同一被审计单位的持续审计项目中．或 者在上级审计机关统一组织项目的框架内，都可以跨年 度、跨地域引用计算机审计方法，减少不必要的重复劳 动，直接收效是审计覆盖面的扩大。只要被审计单位的 信息化环境符合计算机审计的要求，审计人员就可以很 便捷地将其延伸到该单位的二级、三级预算单位，或者 它的子公司、孙公司。这样在很大程度上解决了现有审 计资源紧缺的问题。 但是．计算机审计方法是建立在与之相应的审计数 据库基础上的，一旦审计数据的结构有所变化，计算机 审计方法也要随之变更，这也是计算机审计方法可移植 性差的主要原因。目前，审计署负责征集组建的计算机 审计方法库可供地方审计机关借鉴的主要是审计思路． 而计算机审计方法本身基本无法直接引用。 所以，地方审计机关必须针对自身特点构建一套独 立的计算机审计方法库．达到省一级的统一标准化．以 实现工厂化运作模式的计算机审计目标。 二、地方审计机关构建计算机审计万沃你系的要点 长期以来，我国地方审计机关审计工作以手工查账 为主，计算机审计人才相对缺乏，地方审计机关的计算 机审计的理论水平和实践层次相对较低。笔者利用在基 层挂职锻炼的机会，经过深入调研，发现地方审计机关 搞好计算机审计有一定的环境优势，主要反映在以下两 Ｊ Ｊ Ｊ 方式积累起来，连续的数据就具有信息价值，在此基础上 给予配套的审计方法，它的潜在价值自然就会显现出来。 （三）数据库分析的组织实施，按照计算机审计项目 的种类划分，主要可分为依附于审计项目的计算机审计 审前调查和独立的专项计算机审计调查两类，下面着重 结合两类审计项目组织实施的特点来详细阐述计算机 审计方法体系的不同。 １．依附于审计项目的计算机审计审前调查。这类调 查要求，在审计项目的审前调查阶段，审计项目组织单 位就应该组建数据库分析团队提前介入．在采集被审计 单位数据和相应数据库设计资料的同时，集中分析信息 系统之间、后台数据库核心表之间和核心字段间的三层 逻辑关系，针对审计目标编写查询分析语句样本．组成 《数据库分析指南》统一下发给各审计组。审计结束时， 各审计组提交《审计报告》的同时，也要向数据库分析团 队反馈相应的《数据库分析报告》，经过完善补充测试定 型后，成为该行业审计的计算机审计方法规范。 ２．独立的专项计算机审计调查。对于大型复杂数据 库系统，或者虽然近期不接受审计但对于全局系统分析 具有基础性地位的数据库系统，都必须组织独立的专项 计算机审计调查项目，以此来补充和完善“依附于审计 项目的计算机审计审前调查”的不足。独立的专项计算 机审计调查一般由省级审计机关统一组织，除了依附于 审计项目的计算机审计审前调查的共性特点外，还具备 其他两个特点，一是专项计算机审计调查是一个独立 的、完整的审计项目，集中分析数据库系统这个目标贯 穿于项目始终；二是由于专项计算机审计调查缺乏后续 的审计问题查证并反馈控制这个环节，更加依赖于以往 年度的审计经验来建模。 ｆ四）地方审计机关构建计算机审计方法体系应遵循 的几个原则。一是循序渐进，先局部后整体，结合审计项 目计划安排，就近就急；二是因地制宜，先分层后集中。 各地区、各行业信息化条件好的先做，依次上收：三是加 强统一组织协调，不留死角，省级计算机审计方法体系 建设领导小组要肩负起统领范围内专项计算机审计调 查的计划领导工作。 三、字强 审计局研发计算机审计方法的实践 笔者利用在宁强县审计局挂职锻炼的机会．按照县 局统一部署，结合实际情况，积极组织审计业务骨干针 对被审计单位信息系统研发出配套的计算机审计方法． 以实现动态、连续性审计。不仅扭转了传统观念上对基 层落后地区不适宜搞计算机审计的错误认识，而且实现 蛲 台ｌ ｜ｌ ０ ０ ＆ ｜ 甏鬻簿 黧 … 明确开展琏醴琐 环境审 重大蘑义 位、耗费率状况，专款专用、支出 环境审计是完善环境管理的迫切需要，侧重从实现 真实性、浪费流失状况；环境投资 生态效益和社会效益目标来发现和分析问题。大规模建 项目工程质量、投资回报、运营成 设项目及其巨额资金投入、工业化对环境的直接影响． 本费用状况，相关经济产生、社会 决定了建设项目环境审计应该成为环境审计的重中之 影响状况，环境技术达标、环境质 重。要高度重视发电厂、钢铁厂、化工厂、造纸厂以及其 量改进状况以及生态保护、环境 他一些加工工业项目。在大气中排放有毒气体和固体颗 损失减少状况。 粒所造成的污染；一般工业项目，把含有有机物和无机 三、科学运用建设项目环境 物的废水排放到河流和湖泊中所产生的污染：黑色和有 审计测评方法 色金属冶炼项目、发电厂等，产生的废渣堆积所造成的 建设项目环境审计应重点审 污染；工厂机器设备的轰鸣声所造成的污染，等等。通过 查建设项目设计、施工各个环节 一 开展建设项目环境审计，促进全面的环境审计，以顺应 是否执行国家有关环保法规和政 社会需要的时代要求，推动全社会都重视环保和环境政 策．环境治理项目是否与项目建 牛 策适当性，提高环保效率，加强环境基础设施建设，不断 设同步。应首先测试和评价项目 增强环保资金投入，改善城镇、企业环境面积，提高环境 有关环保的内控制度；考查建设 庆 科学管理水平和环境资金使用效果；同时拓宽审计领 项目投产或交付使用对自然和人 域．更好地服务审计实践，促进现代审计向更广泛的领 文环境的影响程度：建设项目防 域、更高的层次发展。 止环境污染措施是否及时有效． 二 建立买施建设项目环境审计评价指标 与项目主体工程同时设计、施工、 环境审计的效益属于宏观效益，我国建设项目中又 投产：环境专项资金筹集、使用和 以政府投资和参股、控股的建设项目为主体，故而，国家 管理中的真实性、合规性和效益 审计机关应履行建设项目环境审计职能。各级政府可聘 性：最后对建设项目外部效果进 请审计、环保、工程、经济等方面专家，组成建设项目环 行总体评价，得出结论。 境审计专家委员会，对国家和地方重点建设项目在事 项目建设和生产对水体污染造成的社会经济损失， 前、事中、事后开展独立的环境审计监督，发挥国家审计 是对工业、包括种植、畜牧、渔、林等农业、公共事业等部 机关宏观调控职能。 门造成损失的总和。其对水体污染环境影响的评审办 目前．我国对建设项目实施环境审计还处在探索状 法，可参照建设项目和生产对水体污染给工业造成的经 态。虽然依据尚有国家制定的环境经济政策、方针和有 济损失，等于水体污染使生产设备计划外修理的损失， 关环保法律、法规，地方性法规，环境标准，有关财务会 加水体污染使生产设备计划外停工减产的损失，加设备 计核算准则，与审计有关的法律、准则，国际公约、协议、 提前报废的损失，加水体污染使产品质量下降的损失， 协定书中的环保规范等，但统一的建设项目环境审计标 加水体污染造成废品损失增加这一方法进行。 准还没有，各地区、行业、领域仍然在实践中摸索。环保 项目建设和生产对大气污染环境影响的评审方法， 技术指标是建设项目环境审计的组成部分，但不是全 可设计为其对大气污染造成的社会经济损失，等于人体 部。审计应侧重于经济、利益的分析、判断，更加关注与 健康、公共事业、工业、农业损失之和。其中对大气污染 环保技术指标相联系的经济指标。环境审计评价标准要 造成的工业损失。等于厂房、机器设备日常维修费用增 经各方共同认可，不能只由单方确定。 加造成的损失，加由于大气污染增加设备大修的损失， 建立建设项目环境审计标准，原则上应把握：公平 加提前报废未提折旧的损失，加计划外停工修理造成减 性．规则面前人人平等；小 建设项融环境审汁 反哺性，环境项目建设能够满足 目标群体需求；正当性，提供的环境方面的公共产品和 霆英１不蔻 产的损失和附加损失：对大气污染造成林业损失的估 算，就森林来说，应考虑木材产量降低的损失、清林工作 服务，耗费资源少，资源使用中无违法违规问题；经济 量增加的损失、增加复种量造成的损失、森林副产品资 性，项目成本保持在与收益相比相对较低的水平；效率 源储备减少的损失、森林护田功能降低的损失、森林保 性．环境项目产出投入比尽可能大；效果性，能够实现预 土功能降低的损失、森林保水功能降低的损失、护路林 期环境改造的良好结果。例如，环境项目建设与国家政 带破坏造成的损失、森林卫生保健功能降低的损失、森 策、方针符合状况，环境法规、制度执行状况，环境内部 林旅游资源减少的损失等１０种情况。 控制制度健全、执行状况；环境保护资金筹集成本、到 了基层审计信息化的较快发展，为基层审计机关开展计 在行业审计中的优势作用，大大提高了审计效率。 算机审计工作探索出了新路子。 四、总结 在宁强县审计局完成该县卫生系统的审计过程中，通过 地方审计机关通过构建独立的计算机审计方法体 分析信息系统，摸清了后台数据库的事务流程和数据库 系．既可以充分发挥审计方法可移植性的优势，实现审 各种表格、每个字段的含义，对复杂的查询分析语句逐行 计思想标准化的目标，又可以形成工厂化运作模式，大 做出解释，对复杂的数据库操作逐步截图，编制出一套易 批审计人员直接运用我们的技术成果而不必关注过程 于掌握的“傻瓜式”操作指南，充分发挥出计算机批处理 就可以实现动态、可持续的高效审计，从而推动地方审 的优势，在查出基层医院擅自提高药价和医疗服务收费 计机关计算机审计技术水平的飞速发展和地方审计事 标准等问题上发挥了重要作用，充分发挥了计算机审计 业的可持续发展。 现代审计与绎藩２Ｏｌ ｏ第３瑚 ■
