财会研究Ｉ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｃｒｏｕｎｔｉｎｇ ＲｅｓｅａＦｒｈ 探讨公允价值计量模式下的会计信息质量 袁坤见 江苏省燃料总公司 江苏南京 ２１ ０００３ 摘要：社会经济的发展使得公允价值的计量模式得到广泛应用，２００６年我国财政部发布新的会计准则体系，并适当 将公允价值的计量引入体系中。与此同时，借鉴西方的会计准则并且结合我国的具体情况，探讨公允价值计量模式 对会计信息质量造成的影响，进而提出有效的解决对策更好地充分发挥会计的作用，有效提高会计信息质量的可靠 性。 关键词：公允价值计量；会计信息；质量；可靠性 新会计准则是以会计的目标当做基准，分析公允价值的计量 及市场的各方监督、惩罚机制不完善，并且惩罚会计违规行为的 与可靠性与相关性以及稳健性，探讨使用公允价值会对会计的信 息质量产生的影响，并采取有效的措施提高公允价值模式下的会 计信息质量。 一、公允价值的概念及计量 （一）公允价值的概念 美国作为研究公允价值时间最早的国家，ＦＡＳＢ（美国财务会 计准则委员会）先后在１９５２年、１９７０年、１９９１与２０００年先后对公 允价值的概念进行了定义，最终发布（２００６年９月）ＦＡＳ１５７ 公允 价值计量》规定，公允价值指的是：“市场参与者在计量日进行 有序的交易中，交换资产或进行转让负债所支出的价格”。２００７ 年ＡＳＢ（英国会计准则委员会）对公允价值进行了解释：公允价值 指的是：“交易的双方熟悉情况并且是１３愿进行公平的拍卖交易 （并非强买或强卖），双方交换负债或者资产得到的金额”。２００６ 年我国财政部发布了 企业会计准则一基本准则》规定，把公允 价值概念定义成：“进行公平交易过程中，双方熟悉情况并且自 愿进行债务的清偿或者资产交换的金额”。 （二）公允价值的计量 我国财政部就《关于执行企业会计准则的上市公司和非上 市企业做好２０１０年年报工作的通知 的通知中明确规定，公允价 值进行计量时可分成几个层次：第一层次，企业于计量目可得到 的相同负债或资产在活跃市场中报价的，应该以该报价当做公允 价值确定的依据。第二层次：企业与计量１３得到的类似负债或者 资产在活跃市场中或者非活跃的市场中的报价，应该将该报价当 做公允价值调整并确定的依据。第三层次：企业未能得到类似或 者相同资产的可比市价时，应该以其他的市场参与者对负债或资 产定价时采用的参数当做公允价值确定的确定依据。 二，公允价值计量模式下对会计信息的质量影响 （一）对会计信息可靠性的影响 新会计准则当中对可靠性的定义是：企业需以实际已发生的 事项或交易当做依据，进行会计的确认及计量报告。与此同时， 还应如实地反映满足确认以及计量要求的不同会计信息与要素， 确保会计信息的内容完整，确保信息的真实性与可靠性。 国外市场中对于公允价值的确认比较为容易，进行公允价值 的估计过程时，假如资产出现活跃市场的价格，则确定公允价值 时可以直接参考市场的价格。因此计量公允价值的依据也相对 客观、实际，使得计量结果的可靠性更高。 我国的市场经济制度尚未完善，加上市场化的程度较低，大 部分资产还未形成健全的交易市场且受到非市场的因素影响较 多，存在会计信息的不对称现象。此外我国市场的价格和自由竞 争的条件之下市场的均衡价格存在较大的差异，加上法律体系以 力度不足，部分会计工作者进行会计处理或者职业判断时仍不能 保持中立，少数抱有侥幸的心理，造成公允价值的信息可靠性下 降。 （二）对会计信息相关性的影响 我国会计准则中，信息的相关性指的是：企业为经营决策者 提供的会计信息应与会计报告使用者的各项经营决策有关，更好 地为会计的使用者提供有关对企业的过去与现在的经营情况；更 好地对企业的未来会计进行预测，便于做出科学、合理的评价。 西方资本市场当中，通过股价体现企业未来的业绩，为此投资者 借助企业的报表中公允价值的变动信息可预测企业股价的波动 情况，更好地进行股票的买卖，从而获得更多的投资收益。由此 可见，此时的公允价值会计信息就是与投资者的经营决策密切相 关。 市场对负债或者资产的价值认可的变化也体现了公允价值 的变化，对于历史成本的反映，在获得资产时市场对其的价值进 行的评价。而对其定价出现的变化也仅有在负债清偿、资产转 让时才能够被体现出来；公允价值计量模式对于会计信息的预测 功能中，公允价值表示的是未来的现金流量现值。因此投资者仅 需知道负债或者资产的公允价值就可将市场的利率估算出；同时 还可将负债或资产在将来的某个时点当中的期望值预算出来。 公允价值将市场的定价当做基础，因此其决策的价值显著优于历 史成本。 （三）公允价值计量模式对会计信息的稳健性影响 会计的稳健性属于会计信息质量的特征之一，同时也是处理 会计应当遵守的规范，有效避免了经济环境由于不确定性而引起 的风险。公允价值模式的运用要求会计工作者进行会计活动或 事项的处理时，应当保持谨慎认真的态度，尽量有效估预测未来 的损失及风险。确保会计信息的稳健性与可靠性、确保资产与 利益避免出现被高估的现象，但由于对会计信息的稳健性没有统 一的标准，均由会计人员进行判断，可比性严重缺乏。 （四）公允价值的计量模式对会计的稳健性起到修正作用 新会计准则当中，公允价值的计量能够有效对会计的稳健性 给予修正，同时能够有效对稳健性原则是否对称的不确定性进行 反映与弥补，确保为会计的稳健性提供有效的信息。此外公允价 值的计量体现资产价值出现的增加或减少，进一步预测潜在的收 益与风险，并且更客观、有效地反映出企业现时的价值水平与状 况。市场运行的状况好，则会计的稳健性以及公允价值对于市场 的不确定也会存在差别，公允价值可确认并反映企业资产的未来 收益或增值；而会计的稳健性原则通常不反映这种情况。由此可 知会计的稳健性以及公允价值的计量相互紧密相连，并且公允价 值的计量对会计的稳健性起到修正的作用。 ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业２１５０ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｅｃｏｕｎｔｉｎｇ ＲｅｓｅａＦｃｈ Ｉ财会研究 建立规范化管理体系推动基层工会财务工作全面发展 李鹂 大连市妇幼保健院 辽宁大连 １ １ ６００３ 摘要：全面建立财务规范化管理体系是加强工会财务工作的重要载体，为全会工作顺利开展提供坚实的物质保障， 推动工会财务工作全面发展，是摆在各级工会财务人员面前的重要课题。大连市总工会积极推动管理体系的贯彻 落实，让更多的财务信息全面、真实、准确地反映工会工作的个个环节，进一步推动工会财务管理工作朝着科学 化、法制化、程序化、规范化的目标迈进。 关键词：基层财务；规范化；全面发展 自２００８年７月，大连市实行地税代收工会经费以来，全市各级 工会组织拨缴经费收入都实现了大幅增长。按照“依法聚财、 科学理财、有效用财”的总体要求，工会财务工作取的了显著 成绩，为工会重点工作的全面开展，提供了坚实的物质保障。为 了深入贯彻落实 工会法 、 《工会预算管理办法 、 工会 会计制度 和（（大连市基层工会经费使用原则和开支范围、开 支标准的规定 等法律法规，市总工会对市直属基层工会开展了 ２００９－２０１１年度财务大检查。通过检查，即全面了解了基层工会 一、基层工会财务管理工作中存在的主要问题 １、将工会资产看做行政资产的一部分。个别基层工会虽然 设立了独立的工会账户，但没有实现真正意义上的独立核算，行 政方面把工会经费等同于企业财产纳入其管理范围之内，没有实 行工会主席“一支笔”签批的财务管理制度。 ２、拨缴工会经费不足额。虽然国家统计局对工资总额的构 成有明确规定，但在实际工作中因职工劳动报酬发放形式复杂， 统计口径多样，造成工资总额认定困难，有时只能以各单位年底 的实际情况，发现了先进典型，又摸清了基层工会财务管理中存 在的主要问题和薄弱环节，为市总工会进一步加强财务管理，建 立、健全各项规章制度，提供了第一手资料，为全面推动基层工 会财务会计管理规范化建设打下了坚实的基础。根据大连市基 层工会财务工作的实际情况，市总工会建立了基层工会财务规范 化管理体系，正在不断完善过程中。 向统计局编报年度劳动报酬统计报表为准。如果个别单位为了 自身利益，没有完整地核算工资总额，就会出现漏缴、欠缴工会 经费的情况。 参… ３、经费支出有超范围、超标准现象。少数单位在工会经费 考 的收、管、用方面没有严格按照 工会预算管理办法 和 工 会经费开支范围和开支标准》的要求执行。年初预算编制不科 学，工作安排随意性较大，预算执行缺乏严肃性，造成工会经费超 慧 三．公允价值计量模式下提高会计信息质量的对策 公允价值不但能够有效提高财务的信息质量，与此同时还可 扭曲会计的信息，并且造成会计的造假，为此应进一步提高公允 价值模式下的会计信息质量。 （一）重视市场环境的改进 对市场的环境进行改进，能够有效确保公允价值的可靠性及 有效性。因此，应充分借鉴国外优秀的经验以及方法，进一步强 化市场的环境。同时应积极形成二手交易市场以及生产资料市 （四）确保公允价值中的估值技术具备可操作性 对于公允价值的３个层次中的第一层次及第二层次进行估值 时，应该根据活跃市价作为公允价值层次估价的基础，同时还应 加强对市场经济的建设。有效建立有关的数据库，进一步使得公 允价值中的估值公允性有所提高；规范估值的各项操作，确保公 允价值及会计信息质量的可靠性及安全性。 总之，公允价值计量模式可对会计信息质量产生重要的影 响，在会计应用过程中引入该价值观念，能够有效提高会计信息 场，把部分重要生产资料的定价权适当下放到各级市场中，有助 的相关性，更真实、全面地反映出企业的经营业绩，从而有助于 于更好地得到资产的合理市价；保障会计工作者得到有效的会计 企业资本的保全。因此应确保公允价值的真实性及可靠性，较好 信息，更好地对公允价值进行确认。 地提高我国会计信息的质量。阳 （二）重视对市场以及企业的监管 将公允价值的计量属性引入新会计准则当中，使得会计工作 者的会计选择权进一步加大，同时还提高了职业的判断空间，从 而也加大了会计工作者滥用职权或准则的概率。因此政府以及 证券的监管部门应该重视对企业的有效监督，同时还可有效借鉴 国外的优秀经验，或者是惩罚性的赔偿制度，对上市公司的会计 信息造假给予严厉惩罚，更好地确保公司的会计信息真实可靠。 【三）统一会计估价的技术标准 根据美国财务会计准则委员会的相关规定，建立统一会计估 价的技术标准，不仅要求公允价值的估价技术与成本法、收益法 以及市场法的估价技术一致，而且还应确保报告的主体按照实际 的情况对估价的方法进行选择。与此同时我国应积极借鉴美国 财务会计准则委员有关的规定，并且充分结合我国会计的实际情 况，有效提供估价技术方面的指导，进一步使得公允价值的信息 披露进一步得到扩展。 ２００现代商业ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｐｒｅｓｅｎｔ Ｖａｌｕｅ ｉｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ８”． Ｆｅｂ，２０００． ［２】王艳艳．公允价值计量模式下的会计信息质量研究．山东经 济学院，２Ｏ１ ０（０３）：１ ５－４８． ［３］ｍ素英．公允价值的运用对会计信息质量的影响分析．中国 证券期货，２０１ １（０７）：８９－８９． ［４］Ｎｉｓｓｉｎ．Ｐ￣ｅｌｉａｂｉｌｉｔｙ ｏｆ ｂａｎｋｓ ｆａｉｒ ｖａｌｕｅ ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ ｆｏｒ ｌｏａｎｓ． Ｒｅｖｉｅｗ ０ｆ Ｑｕａｎｔｉｔａｔｉｖｅ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，２００５（１ １）：５５－３５４． ［５】谢桦．浅谈公允价值计量对会计信息质量的影响【Ｊ】．财政监 督，２０１ ０（１ ２）：２５－２６．
