内部控制与会计信息质量研究

内部控制与会计信息质量研究

作者：赵和欢

来源：《商情》2013年第40期

【摘要】企业内部控制制度是否健全，对企业提高会计信息质量有着非常重要的意义和作用。本文在阐述内部控制与会计信息质量二者之间相互关系的基础上，结合当前我国企业内部控制的现实情况，分析了内部控制不足所对会计信息质量的影响，并进一步提出了几点加强内部控制、提高会计信息质量的对策和建议。

【关键词】内部控制 会计信息质量 会计信息失真 控制环境

会计信息的真实可靠是非常重要的，其不仅可以有效地保护投资者与债权人具有的合法权益，同时也是构建现代企业制度不可少的一个因素，也是国家确定未来宏观经济需要参考的重要依据。然而从真实情况来看，会计信息在当前存在着非常严重的失真问题，这对我国经济发展带来了非常大的隐患，因此会计信息质量的真实状况已经成为了当前社会各个领域们关注的一个焦点问题。导致会计信息质量比较低下的原因是比较多的，有外在的一些原因，也有企业控制管理的原因，这些原因和要素互相的交织在一起，最终导致会计信息的质量低下。其中这些外部因素需要管理者不断加强的力度，企业需要做的就是踏踏实实地挖掘潜力，使得企业的内部控制不断得到加强，尽可能地为信息使用者提供真实可靠的会计信息。因此，我国企业如何才能结合实际状况，使得企业自身的内部控制制度得到提升和健全，成为我国企业不断规范行为，并且大力提高企业会计信息质量一个重要任务。 一、企业内部控制与会计信息质量关系 （一）会计信息对内部控制的作用。

内部控制理论的形成和发展不是一蹴而就的，而是经过了比较漫长的一个过程。然而从处于不同发展阶段的内部控制理论具有的内含来看，无论其处于哪一个阶段，会计信息一直都属于内部控制非常基本的一个组成部分。会计信息作为企业管理里面的一种信息，发挥着联系企业委托人与代理人之间关系的作用，而且还作用于内部控制当中。如果要是从企业控制活动过程的角度来看，基本都是针对可能存在的风险而采取一定的措施和，但是需要采取的措施和都需要建立一个重要的基础之上，那就是管理者必须要对企业的财务状况有一个充分的了解，也就是在了解会计信息的基础之上。所以企业会计信息的有效应用，对企业控制制度作用的发挥有着直接的影响，同时也是企业内部控制效能得以发挥的重要基础。 （二）内部控制制度对保证会计信息质量的作用。

会计信息和内部控制制度有着直接的关系，会计信息对企业内部控制制度的有效性有着直接的影响，企业的内部控制制度要是良好的话，又会成为企业提高会计信息质量非常重要的前

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提和保证。企业如果能够合理的利用内部控制，对降低由于疏忽和违纪违规引起的会计信息失真问题有着很大的支持作用，同时也有利于企业更好地稳定人心，对企业激励机制的更好发挥，良好会计信息环境的塑造，以及改善企业财务活动和管理等都是有利的。所以企业内部控制制度是否健全，对企业提高会计信息质量有着非常重要的意义和作用。 二、我国企业内部控制现状及对会计信息质量的影响 （一）对内部控制认识不足，导致会计信息失真严重。

我国企业一直以来就对企业内部控制具有的重要意义认识不足，对内部控制的重视程度远远不够，甚至还有一些企业对内部控制的认识存在误解。有一些企业的管理者对于企业的内部控制的相关内容以及具体的运用方法没有一个全面和科学的认识，对其中的内容往往只是断章取义，理解的非常片面。有一部分的企业管理者觉得企业的内部控制制度对其权力起到了束缚的作用，因此对企业的内部控制制度的建设往往抱以消极的态度。甚至还有一部分的学者对内部控制的认识和研究依然停留在了内部牵制与控制的阶段，没有充分的考虑到控制环境和风险评估以及信息与沟通的问题的应用和开展。加上执行者在对企业内部控制的问题上也存在着比较大的偏差，在实际运用的时候没有理论对其进行指导，只是片面地认识内部控制，使得企业只是单纯注重内部控制的建设，而没有对实际的执行效果进行太多的关注，没有按照企业的实际情况进行内控管理。这就对原来确定的内部控制程序进行了破坏，从而导致企业内部控制和内部审计等方面的规范工作很难取得成就，这对内部控制的健全和发展是非常不利的。 （二）内部控制环境薄弱，致使会计信息缺乏必要的监督。 1.企业内部控制不规范，执行不力

我国企业当前总体的内部控制体系，离内部控制整体框架的需求还有着非常大的差距。企业内部控制在真正执行的时候，得不到人们的重视。还有很大一部分的企业带现在为止还没有建立其自身的内部控制制度，即使是已经建立的，其内部控制制度也存在诸多的问题和不足，整体的协调性非常缺乏。还有一些企业在利益的驱动下，只是是关注其经营状况，企业的管理没有放在心上，还没有真正建立起一个自我防范与约束的机制。他们只是将其眼观放在了当前的利益上面，没有从长远来看到以后更大的利益。他们没有从思想上认识到企业构建一个健全内控机制是非常重要的，是企业在未来能够健康经营和发展必不可少的一个重要保证。 2.公司治理结构不完善，内部人控制现象严重

（1）企业的董事会可以说在非常大的程度上掌握在内部人手里面，这就导致企业的内部人控制出现控股股东权利过大的问题。在一些企业里面就出现控股股东对上市公司的股东大会和董事会以及监事会有着直接干涉和控制的问题，使得企业的这些机构形同虚设，企业内部控制制度具有的威慑力被严重打压。

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（2）一些企业到现在还存在着董事长与总经理两职兼任的问题。这样就使得董事会的性被降低，对经理层很难进行控制，决策具有的随意性被提高。企业如果处于这种环境下，就会导致企业管理层很容易我行我素的开展工作，企业的内部控制也就无法发挥其应有的作用。此外，企业的组织机构设置也有很多不合理的问题，从业人员素质还有待提高，使得企业内部控制总体比较薄弱。

（3）监事会作用有限。尽管我国企业基本都使用了监事会的制度，然而企业在实际运行过程中，监事会发挥的监督职责是非常有限的。 3.内部审计弱化现象比较严重

我国企业的内部审计并不是企业自己愿意构建的，而是在我国与审计部门的要求下构建的，因此其建立具有非常明显的行政命令的特征。在这样的条件下虽然企业建立了内部审计，但是大多数只是为了应付相关的要求，企业领导者并没有从思想上重视内部审计。有些企业为了降低成本，将内部审计与财务部门进行合并，使得内部审计部门形同虚设。还有的企业内部审计机构配备了一定数量的审计人员，但是企业的内部审计制度非常的粗糙，业务非常的不规范，加上人员素质比较低，因此使得内部审计的作用不能得到充分的发挥。内部审计不能有效发挥监督的作用，导致企业的内审人员没有太高的积极性，他们的工作态度往往比较消极，使得内部审计更是雪上加霜。

（三）企业会计基础工作不规范，影响会计信息的真实性与完整性。

我国的一部分企业的会计信息非常的不可靠，一些企业没有设账，有的还设立多本账，利用虚假业务信息来完成核算。对一些数据和信息人为的进行捏造和篡改，对收入与利润进行篡改。一些企业的会计人员专业修养和职业素质非常低，账务处理的一塌糊涂。还有一些企业的内部管理非常混乱，内部牵制制度非常缺乏，企业为了能够降低成本，将一些毫不相干的职务交给一个人负责，这样就容易引起企业资产被挪用和盗用。这些现象在很大程度上对企业会计信息的真实性造成了负面影响，因此说我国企业总体的会计信息质量普遍比较低。 三、加强内部控制、提高会计信息质量的对策 （一）加强观念，转变认识。

首先企业应该要从思想上意识到企业的内部控制系统可以有效的保证其经营有序进行，使得企业资产完整性得到保证。企业领导需要认识到确保其会计资料的真实性，是企业避免和纠正徇私舞弊非常有效的一个措施，进而可以有效的提高其经济效益，所以要将企业的内部控制制度作为企业的一个重要任务来对待。对此，企业领导首先要具有内部控制的理念，这样他们才能自觉地开展内部控制，企业的徇私舞弊现象就会得到有效的控制。 （二）完善内部控制环境。

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企业如果具有一个良好的企业内部控制环境，那么对避免和降低会计活动里面的问题，使得企业的会计信息的可靠性得到保证，财务信息的有效得到提升，企业会计信息质量得到有效的提升。可以从下面几个方面来使得内部控制环境得到优化和提升： 1.完善公司治理结构

首先，必须要妥善处理“一股独大”这种不合理是股权结构现状，积极地推动股权向分散化与多样化的方向发展，推动国有股退出与减持。企业股权的集中或者是分散，对股东会和董事会的运作都会带来影响。对此我国的企业需要合理地分散股权，并且要积极引进多个类型的投资者，从而使得企业的投资主体向多元化的方向进行发展，这样公司的治理结构就得到优化和改善，企业的内部控制会变得更加的有效。

其次，要大力促进董事制度，要让外部董事的比重进一步得到提升，使得董事会的性进一步得到提升，董事的作用被慢慢的挖掘出来。企业应该在董事会下面设立审计委员会，从而来提高对企业的监督力度，避免企业出现徇私舞弊的现象。

第三，进一步健全监事会制度。监事会担负着监督的职能，需要对企业的业务和财务会计资料进行检查，如果监事会制度可以得到健全，那么就可以有效的降低管理部门徇私舞弊现象的出现。

2.加强内部审计

首先，企业必须要提高内部审计的意识，并且努力为企业的审计人员提供一个良好的内部审计环境。要在进一步健全内部审计制度上面下大力气，审计人员的素质要，采取一些鼓励措施以推动内审工作的开展，加强对企业会计信息的真实性和完整性的监督和审计。

其次，要让内部审计机构的设置更加合理，使得内审机构的性得到提高。企业为了可以更好地提高审计人员具有的性，对一些不合理的现象要加大惩处力度。只有这样内部审计的会计监督作用才能更加充分的被挖掘出来，对提升内部审计的威信是非常有利的，进而才能更好地让会计信息的质量得到提升。

第三，内部审计部门需要对各个岗位和业务的核查力度不断加强，要对及时的对控制环境与控制程序的有效性进行评估，对企业内部控制的执行情况及时进行监督和反馈。 （三）制定适合本企业实际情况的内部控制制度。

内部控制是一个企业衡量其风险比较重要的基础，企业不可或缺的重要工具。对于企业而言，如果其内部控制制定与实际情况越接近，那么其风险就会变的越小。经过调查可以发现，各个企业内部控制制度尽管会存在一定的差别，但是基本可以从下面几个方面来制定与健全：

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首先需要做好会计基础的工作，推动企业会计信息系统不断趋于完善。企业需要将职责进行严格的划分与授权控制，财务制度和会计制度需要进一步进行完善，账务处理的权利和责任需要进一步明确，这样每一个部门和员工都会清楚自己的职责，将那些不相容的职务进行分离，这样可以更好的进行牵制与监督，避免某一个部门或者是某一个人员操纵账务处理的整个过程，这样就可以保证会计信息的真实性得到很大程度的提升。此外还需要确立一个比较良好的信息沟通体系，这样企业领导就可以及时的对企业的运行以及债权债务的管理各个方面的工作有一个全面的了解。

第二，要将内部控制制度落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去，由内部审计部门结合财会部门、管理部门等对企业内部控制制度的执行情况进行检查和考核。检查内部控制制度是否得到有效遵循，分析其原因及可能造成的后果，并采取相应的有效措施加以改进和完善。

第三，为可以有效的确保企业的内部控制制度可以充分的发挥其作用，并且使其进一步的进行健全，企业需构建一个科学有效的激励体系，设立相关的奖惩制度，违反内部控制的工作人员要严格根据相关的控制规定进行适当的惩罚对于表现良好的，要根据规定对其进行合理的奖励。规章制度的严格执行，可以有效的推动良好的企业文化的形成和发展，从而保证健康的一种工作氛围，实现内部控制与提高会计信息质量的最终目的。 参考文献：

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[4]刘雪慧，王厚霞.浅谈内部控制对会计信息质量的影响[J].中国证券期货，2012，（08）.