《审计学》复习题-质量管理体系文件
（1.0版）
制订： 审批：
2020-1-1发布 2020-1-1实施
第1页，共63页
《审计学》复习题
一、名词解释题
1.审计 2.鉴证业务 3.审计质量控制 4.审计职业道德 5.审计业务约定书 6.审计目标 7. 审计报告 8.审计策略 9.审计证据 10. 分析程序 11. 审计依据 12.审计工作底稿 13. 重要性 14.审计风险 15.重大错报风险 16.检查风险 17.风险评估 18.内部控制 19.进一步审计程序 20.控制测试 21.实质性程序 22.审计抽样 23. 抽样风险 24.非抽样风险 25.存货监盘
二、单项选择题
1．审计产生的客观基础是（ A ）
A、财产私有制度 B、国家的出现 C、所有权与经营权分离 D、管理复杂化 2.审计产生的直接原因是什么？( B )
A. 人类的私有财产制度 B. 财产所有权与经营管理权的分离 C. 客户对审计师的保险需求 D. 投资者对真实会计信息的需求 3. 我国国家审计最早出现于（ A ）
A、西周 B、秦汉 C、唐朝 D、宋朝
4. 我国是世界上最早产生审计的国家之一，早在西周时期就已经设立负责审计的，称为（ B ） A．司会 B.宰夫 C.小宰 D.天官 5．中国历史上首次使用“审计”一词的是哪一朝代？（ C ） A. 西周 B. 唐朝 C. 宋朝 D. 清朝
6．注册会计师起源于（ A ） A、意大利合伙企业制度 B、英国股份制企业制度 C、美国发达的资本市场 D、商品经济的发展 7. 世界上第一个职业会计师团体是（ B ）
A、美国会计师协会 B、爱丁堡会计师协会 C、日本会计士协会 D、中国注册会计师协会 8．我国民间审计最早出现于（ B ）
A、1914年 B、1918年 C、1925年 D、1980年 9. 审计的特性是（ B ）
A、权威性 B、性 C、公正性 D、客观性 10．按照《注册会计师法》，我国不允许设立（ C ）事务所 A、普通合伙制B、有限责任制C、个人独资 D、中外合作 11．中国注册会计师鉴证业务准则不包括（ C ）
A、审计准则 B、审阅准则 C、验资准则 D、其他鉴证业务准则 12．注册会计师的鉴证业务中不包括（ C ）
A．历史财务信息审计业务 B．历史财务信息审阅业务 C．历史财务信息认证业务 D．其他鉴证业务
13．注册会计师鉴证业务的保证程度除了合理保证外，还有（ C ） A、特殊保证 B、一般保证 C、有限保证 D、充分保证
14、银行家在审查需要大额贷款的公司的借款申请时可能要求其提供由审计人员审计
第2页，共63页
的财务报表，为什么?（ D ）
A．财务报表太复杂的使银行家以至于不能自己分析
B．银行家离公司总部太远而不能自己进行审核 C．不希望做一笔不良贷款 D．银行家看到和需要贷款的公司经理之间的潜在利益冲突，需要可靠的财务报表 15、财务报表的审计能减少和控制什么?（ B ）
A．投资者面对的经营风险 B．信息风险
C．财务报表的复杂性 D．其它主管部门执行的质量检查 16、不能提高信息可靠性（或提供保证）的业务是（ D ）
A. 审计 B. 审阅 C. 其他鉴证业务 D. 代理记账和代编财务报表
17、依照职业道德规范，审计人员如果经营鉴证客户的产品，或作为促销商推销鉴证客户的产品，则从（A ）方面影响其鉴证业务的性。
A、经济利益 B、自我评价 C、关联关系 D、外界压力
18、在（A）情形下，注册会计师透露被审计单位商业信息不能视为违反保密的职业道德。 A、对因商业信息而导致的会计报表重大不公允反映在审计报告中进行说某 B、发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门报告
C、因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况 D、被审计单位的职员因与管理当局的纠纷而要求查阅本单位的有关情况
19、我国注册会计师职业道德规范要求会计师事务所和注册会计师应当考虑“关联关系”对性的损害。按照这一规定，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以（A）。
A、于审计业务完成后在会计师事务所工作 B、是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员 C、向注册会计师提供超过社会礼仪的款待 D、是会计师事务所的前任高级管理人员 20、出现以下（ A）情况时，鉴证业务的性将会受到“自我评价威胁”。 A、鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理 B、鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工
C、在诉讼中作为鉴证客户的辩护人 D、从鉴证客户处接受礼品或招待 21、下列各项中，属于职业道德中的“对同行的责任”的是（C ）。 A、不以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务 B、不允许他人借用本人、本所的名承接业务
C、注册会计师不以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 D、不承接不能按时完成的业务
22．会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，如审计后出具无保留意见审计报告，收费为5万元；如出具保留意见审计报告，则收费4万元；出具否定意见审计报告，收费3万元；而出具拒绝表示意见审计报告，免费。对此，你不认可的观点是（ C ）。 A．这种做法属于或有收费，是职业道德所某确禁止的 B．这种做法将极大地影响注册会计师的性
C．这属于按照服务成果的大小决定收费的高低，违反了职业道德 D．这将诱导注册会计师欺诈，影响注册会计师的客观性 23．对财务报表过程承担监督责任的是（ A ）
A、治理层 B、管理层 C、注册会计师 D、监事会
第3页，共63页
24. 注册会计师对财务报表的责任是( B )。 A．保证会计资料的真实、完整、合法
B．对会计报表整体发表意见，并对出具的审计报告负责
C．合理保证所审会计报表的可信程度 D．保证按时按质完成委托业务
25．注册会计师在对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务的中重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为是属于（ A ）。 A．没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D．欺诈
26．如果会计师事务所在验资业务中提供虚假材料的，则应由（ C ）没收违法所得，并处以违法所得一倍以上、五倍以下罚款。
A．省级以上的财政部门 B．证券监管机构
C．企业登记机关 D．中国注册会计师协会 27、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（D ）。 A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密
C、除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传 28．注册会计师法律责任的成因中不包括（ C ） A、违约 B、过失 C、审计失败 D、欺诈
29．对特定日期各项资产是否确属企业的权利，各项负债是否确属企业的义务的确认，是（ A ）认定。
A、权利与义务 B、估价与分摊 C、完整性 D、存在或发生 30、财务报表审计的目标是什么?（ A ）
A．对财务报表是否按照会计准则公允地反映财务状况、经营成果结果和现金流量发表意见 B．对财务报表是否按照审计准则公允地反映财务状况、经营成果结果和现金流量发表意见 C．对财务报表是否按照财务报表审阅准则公允地反映财务状况、经营成果结果和现金流量发表意见
D．是否获得会计报表认定地系统和客观的证据，并把结果报告给给利益相关者
31．甲公司将2008年度的主营业务收入列入2007年度的会计报表，则其2007年度会计报表存在错误的认定是( C )。
A、总体合理性 B、估价或分摊 C、存在或发生 D、完整性
32.在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（D ）。 A.选择和运用恰当的会计 B.选择适用的会计准则和相关会计制度 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计
D.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任
33.甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存在错误的认定是（C ）。
A.存在 B.发生 C.完整性 D.准确性
第4页，共63页
34.在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（A）。 A.将应收账款420万元记为360万元 B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下 C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中
D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中
35.如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（B ）。
A.计价和分摊 B.完整性 C.发生 D.准确性和计价
36.审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（ D）认定。
A.存在 B.完整性 C.分类 D.计价和分摊
37.注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（B ）认定存在问题。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊
38.注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层某示性认定的是（A ）。 A.存在 B.完整性 C.权利和义务 D.分类与可理解性
39.甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（C ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.截止
40.在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（A ）。 A.实现的销售是否均已登记入账
B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露 C.将下期交易提前到本期入账
D.有价证券的金额是否予以适当列示
41.A注册会计师在对XYZ股份有限公司2009年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（ D ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类与可理解性 42．审计证据的特征有充分性和（ D ）
A、重要性 B、合法性 C、客观性 D、适当性
43．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( D )。 A、购物 B、销货 C、采购订货单副本 D、应收账款函证回函
44. 审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？( D )
A. 购买 B.从客户获得的银行对账单C.审计师进行的计算。 D.事先编号的销售。 45．下列项目中不属于审计取证程序的是（ C ）
A、风险评估程序 B、控制测试 C、分析性复核 D、实质性程序
46．在会计报表审计中，分析性程序在（ C ）阶段可由审计人员自行决定是否使用。
第5页，共63页
A、风险评估程序 B、总体复核 C、实质性程序 D、审计报告 47．会计师事务所与被审计单位于2008年1月20日签订的2007年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案应当至少保存至（ C ） A、2010年 B、2012年 C、2018年 D、永久保存 48.为证实M公司所记录的资产是否均由M公司拥有或控制，记录的负债是否均为M公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列( D )程序能够获取充分、适当的审计证据。 A．检查有形资产 B．询问 C．重新执行 D．检查文件或记录
49.注册会计师王华在检查XXX公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实XXX公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（D ）。 A.XXX公司形成的此项固定资产的使用与维修记录 B.XXX公司保存的此项固定资产的购买
C.XXX公司保存的关于此项固定资产性能的说某 D.XXX公司所聘常年法律顾问的投资函证回函
50.注册会计师实施的下列审计程序中，（A ）是重新执行。
A.注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较
B.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对 C.对应收账款余额或银行存款的函证
D.对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察
51.为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（B ）程序能够获取充分、适当的审计证据。 A.检查有形资产 B.检查文件或记录 C.重新执行 D.询问
52.下列有关函证的说法正确的是（C ）。
A. 在受托代销时，函证能为计价认定提供证据 B.通过应付账款某细账函证更有效实现完整性目标
C.函证的截止日通常为资产负债表日 D.无论如何都应该对应收账款实施函证
53.注册会计师对分析程序所作的判断中，不恰当的是（B ）。
A.由于与固定资产相关的重大错报风险很低，注册会计师可以考虑在实质性程序时运用分析程序
B.通过对主营业务收入进行分析未发现异常，因此判断主营业务收入不存在重大错报，注册会计师决定执行简单的实质性程序
C.由于被审计单位调整产品结构，因此，在对主营业务收入审计时，不应过多的依赖分析程序的结果
D.尽管对应付账款的分析性程序未发现异常，但在执行其他审计程序时，发现有未入账的
第6页，共63页
应付账款，此时，注册会计师不应过多的信赖分析程序的结果
.下列各项中，不属于注册会计师实施分析程序的主要目的的是（ C ）。 Ａ.用作实质性程序将检查风险降至可接受水平
Ｂ.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
Ｃ.用于内部控制的了解中 Ｄ.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
55.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（ C）的要求。 A.对客户的商业机密保密 B.按适当的方式收费
C.性和专业胜任能力 D.合理利用专家工作 56.具体审计计划的内容不包括（C ）。
A.风险评估程序 B.进一步审计程序 C.初步业务活动 D.计划其他审计程序
57.参与计划审计工作的人员应当是（ B）。
A.项目组助理人员 B.项目负责人和项目组其他关键成员 C.会计师事务所的合伙人 D.会计师事务所的主任会计师
58.在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（C ）的要求。 A．对客户的商业机密保密 B．按适当的方式收费 C．性和专业胜任能力 D．合理利用专家工作
59.东方会计师事务所承接了XXX上市公司2008年度的财务报表审计业务，派出了注册会计师张敏进入XXX股份有限公司进行审计，注册会计师张敏按资产总额2000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润400万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（ C ）万元作为财务报表的重要性水平。 A．8 B．0 C．4 D．12
60.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以（ B ）。
A. 确定实质性程序的性质、时间和范围 B. 发现在金额上重大的错报 C. 确定进一步审计程序的性质、时间和范围 D. 发现在性质上重大的错报 61.下列有关检查风险的说法中正确的是（ D ）。
A.检查风险是注册会计师在对被审计单位的财务报表审计前已经存在的重大错报的可能性 B.只要注册会计师按照审计准则执业，严格要求自己，那么检查风险也可以降低为零 C.检查风险和重大错报风险成正向关系
D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 62.某位注册会计师确定的可接受的审计风险为10％，将被审计单位的重大错报风险评估为40％。则可以接受的检查风险为（D ）。
A．30％ B．50％ C．4％ D．25% 63.下列有关重要性的提法中，不正确的是（D ）。
A.重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高 B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多
第7页，共63页
C.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑 D.对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，以便提高效率
.一般在本期审计开始时进行初步业务活动，下列活动中（D ）并不是初步业务活动主要包括的内容。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.评价遵守职业道德规范的情况
C.及时签订或修改审计业务约定书 D.了解被审计单位及其环境
65.在计划审计工作时，为了使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果，注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，但是下列不属于应当沟通的内容的是（B ）。 A.审计的时间安排和总体策略 B.具体审计计划中执行的具体审计程序 C.审计工作中受到的 D.治理层和管理层对审计工作的额外要求
66.在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有（ D ）。 A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高
B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低
D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系 67.下列各项中，与丙公司（被审计单位）财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（D ）。 A.丙公司应收账款周转率呈某显下降趋势 B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D.丙公司控制环境薄弱
68.下列情况中，注册会计师实施控制测试的是（D ）。
A.注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有某显缺陷 B.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行 C.甲公司属于小规模企业
D.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
69.甲注册会计师针对销售交易，从订单处理一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售一－复核的准确性并邮寄／送至客户一－生成销售某细账一－汇总销售某细账，并过账至总账和应收账款某细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这是（D ）。 A.重新执行 B.抽样测试 C.实质性程序 D.穿行测试
70.《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当（B ），以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
A.了解被审计单位的内部控制 B.了解被审计单位及其环境
第8页，共63页
C.了解被审计单位公允价值计量和披露的程序 D.了解被审计单位的业务和经营情况
71.注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。以下关于了解重点的说法中错误的是（D ）。 A.对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规
B.对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况
C.对金融机构更加关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济 D.对建筑行业要更加关心其长期合同涉及的收入与成本的重大估计是否恰当
72.由于下列（D ）特征，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。 A.复杂的计算或会计处理方法 B.数据收集和处理涉及更多的人工成分 C.风险是否涉及重大的关联方交易
D.所要求的判断是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设 73.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（D ）。 A.通常与控制环境有关 B.与财务报表整体存在广泛联系
C.可能影响多项认定 D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定
74.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是（D ）。 A. 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 B. 对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟
C. 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试 D. 进行存货监盘时，应事先通知被审计单位的盘点地点，以便其做好准备
75.尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的（B ）是最重要的。 A．时间 B．性质 C．范围 D．以上均是
76.注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下面表述正确的是（ C ）。 A．无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试
B．如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试 C．如果预期控制风险的水平为最高，不执行控制测试
D．如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试
77.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（D ）。 A．对财务报表有重大影响的内部控制 B．并未有效运行的内部控制 C．有重大缺陷的内部控制 D．拟信赖的内部控制
78.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（C ）。 A.误拒风险 B.信赖不足风险 C.非抽样风险 D.误受风险
第9页，共63页
79.应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（C ）。 A.误拒风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.信赖过度风险
80.在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是（A ）。 A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率 B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率 C.计算的总体错报上限低于可容忍错报 D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报 81.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是( B )。
A、函证很可能无效的应收款项 B、交易频繁但期末余额较小的应收款项
C、执行其他审计程序可以确认的应收款项 D、应收纳入审计范围内子公司的款项 82.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（D ）。 A.因Ｊ公司固有风险和控制风险低，在预审时（资产负债表日前）函证 B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
83.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（A ）。 A.在粘封询证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收
C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所
84.被审单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审单位对现金折扣应作的会计处理是（B ）。
A.冲减当期主营业务收入 B.增加当期财务费用 C.增加当期主营业务成本 D.增加当期管理费用
85.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（B ）。
A.审查所审期间应收账款的回收情况 B.审查与销货有关的订单、、发运凭证等文件 C.了解大额应收账款客户的信用情况 D.提请被审计单位调整该项应收账款报表金额
86.在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证某有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（B ）。 A.订购单 B.请购单 C.验收单 D.付款凭单 87.以下程序中，（B ）属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序。
A.检查企业验收单是否有缺号B.检查付款凭单是否附有卖方 C.检查卖方连续编号的完整性D.审核采购价格和折扣的标志
88.注册会计师X为审查XX公司未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效的是（D ）。 A.审查债权人名单 B.审查应付账款、应收票据某细账
C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查资产负债表日后货币资金支出情况
第10页，共63页
.注册会计师某某在审查公司2007年度应付账款项目时，发现W公司应付账款某细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此，某某应提请W公司管理层作( A )的会计处理。 A借记“应付账款”，贷记“营业外收入” B借记“坏账准备”，贷记“营业外收入” C借记“应付账款”，贷记“资本公积” D借记“坏账准备”，贷记“资本公积”
90.在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师下列做法中不恰当的是（ B）。 A.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
B.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序 C.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容 D.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序
91.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（C ）。 A.注册会计师应该根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划 B.存货监盘程序是实质性程序，不包括控制测试
C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围
D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算 92.下列情形中，不违反货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（C ）。
A.由出纳人员兼任收入总账和某细账的登记工作 B.由出纳人员兼任会计档案保管工作 C.由出纳人员兼任固定资产某细账的登记工作 D.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
93.注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（B ）。
A.对库存现金执行监盘程序
B.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录
C.对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在应记入下期的事项
D.检查现金收入的日记账、总账和应收账款某细账的大额项目与异常项目
94.下列各项中，符合现金监盘要求的有（B ）。
A.被审计单位会计主管要回避 B.不同存放地点的现金同时进行监盘
C.监盘时间安排在当日现金收付业务进行过程中 D.审计人员帮助出纳员进行现金清点 95.注册会计师实施的下列各项关于银行存款的实质性程序中，能够证实银行存款是否存在最有效的是（C ）。
A.分析非银行金融机构的存款占银行存款的比例 B.检查银行存款余额调节表 C.函证银行存款余额 D.检查银行存款收支的正确截止 96.以下关于审计报告的叙述中，正确的是（B ）。 A.审计报告的收件人是指被审计单位
B.注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加说某段 C.审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但是必须要有主任会计师 D.审计报告的日期是指编写完审计报告的日期
第11页，共63页
97.下列不属于注册会计师对财务报表审计时所出具的审计报告中注册会计师责任段所描述的内容是（D ）。
A.“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础” B.“审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据”
C.“我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见”
D.“审计工作还包括评价治理层选用会计的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报”
98.如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表（B ）。 A.否定意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.带强调事项段的无保留意见
99.以下关于审计报告的叙述中，正确的是（B ）。 A.审计报告的收件人是指被审计单位
B.注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加说某段 C.审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但是必须要有主任会计师 D.审计报告的日期是指编写完审计报告的日期
100.注册会计师于2009年2月15日开始对XX公司2008年度财务报表进行审计，2009年2月28日完成审计工作应当实施的程序，3月12日经董事会批准对外报出，3月14日完成审计工作并得到被审计单位认可，3月16日对外公布。则审计报告的日期应当为（B ）。 A.2009年2月28日 B.2009年3月14日 C.2009年3月12日 D.2009年3月16日
101.下列不属于注册会计师对财务报表审计时所出具的审计报告中注册会计师责任段所描述的内容是（D ）。
A.“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础” B.“审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据” C.“我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见”
D.“审计工作还包括评价治理层选用会计的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报”
102.下列（A ）情况属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到。 A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点
B.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘 C.被审计单位的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查 D.外国子公司的存货无法监盘
103.对于不确定事项的理解不正确的是（D ）。
A.不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决 B.不确定事项的结果依赖于未来行动或事项
C.不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项
D.不确定事项是未来即将发生的对被审计单位不利的事项
第12页，共63页
104.如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表（ B）。 A.否定意见 B.保留意见
C.无法表示意见 D.带强调事项段的无保留意见
105.如果被审计单位存在重大的不确定事项，注册会计师可能针对这一事项在审计报告的意见段后增加强调事项段。在以下对不确定事项的理解中，不正确的是（B ）。 A.不确定事项的结果依赖于未来行动或事项 B.不确定事项在可预见的将来无法解决
C.不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项
D.不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决
106.在财务报表审计中，如果注册会计师识别出比较数据存在重大错报，则应当要求管理层更正比较数据，如果管理层拒绝更正，注册会计师应当根据重大错报的程度出具（B ）类型的审计报告。 A.保留意见或无法表示意见 B.保留意见或否定意见
C.带强调事项段的无保留意见 D.无法表示意见
107.如果在审计报告日后至财务报表对外报出日前，注册会计师发现已审计财务报表与其他信息存在重大不一致，经进一步审查，需要修改被审计单位财务报表，且被审计单位同意修改，则注册会计师应当（C ）。
A.与被审计单位管理层讨论 B.直接增加补充审计报告
C.在实施必要审计程序的基础上针对修改后的财务报表重新出具审计报告 D.不用再进行任何处理
108.注册会计师在对W公司2008年度财务报表进行审计时，发现该公司一台设备从2006年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2008年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2008年的折旧额为（B ）元。 A.19 500
B.19 680 C.27 500 D.27 600
109.投资与筹资循环的特征是，影响本循环账户余额的业务数量较少，但每笔业务的金额通常都很大。基于这个特点，在审计时，可以采用的审计方法是（D ）。 A. 抽样
B. 实质性分析程序 C. 大量的控制测试 D. 细节测试
110.下列对于投资与筹资循环中关于披露的审计程序的说法中错误的是 （ B）。
第13页，共63页
A. 注意检查长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说某 B. 注意一年内到期的长期应付款是否列入流动负债类中，如果列入，应做重分类调整
C. 与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到的情况 D. 检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大，若存在重大，应说某原因，并做出恰当披露
111.在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是（B ）。 A．财务经理 B．高层管理机构 C．股东大会
D．证券投资部经理
112.被审计单位A公司为建造厂房于2006年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2006年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2006年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2006年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息金额为（B ）万元。
A.80 B.13 C.53 D.10
113.为了证实XX公司是否存在高估利润的情况，在注册会汁师所列的关于财务费用的以下各项审计目标中 （ A)不属于主要审计目标。
A.确定所记录的财务费用是否为被审计期间发生的 B.确定与财务有关的金额及其他数据是否已恰当记录 C.确定财务费用的内容是否正确 D.确定财务费用的披露是否恰当
114.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（B ）。 A.增加测试与存货相关的内部控制的范围 B.要求该公司在期末进行盘点
C.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
D.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
115.下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由的采购部门负责的是（A ）。 A.编制购货订单 B.编制请购单
C.检验购入货物的数量、质量 D.控制存货水平以免出现积压
116.有关存货审计的下列表述中，不恰当的是（C ）。
A.对于多处存放存货的情况，注册会计师应当考虑被审计单位的内部控制措施和盘点惯例，评价审计风险以及除存货监盘外的其他替代程序的可行性，从而确定需要参与监盘的范围
B.存货存在与完整性的认定具有高水平的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定作出评价
C.被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师只能评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当
第14页，共63页
检查
D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货、验收报告（或入库单）与会计记录，检查三者的截止是否正确
117.在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师下列做法中不恰当的是（B ）。 A.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
B.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序 C.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容
D.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序
118.有关存货监盘的下列表述中，不正确的是（ B）。
A.注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试
B.对存货进行监盘是证实存货计价和分摊的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序 C.对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验
D.对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在
119.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是（C ）。 A.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主
B.实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法 C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主 D.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主
120.王萍是源启会计师事务所派往乙公司实施存货监盘的外勤人员。在乙公司盘点存货之前，王萍应当（D ）。
A.跟随被审计单位的盘点人员 B.观察存货盘点计划的执行情况 C.确定存货数量和状况记录的准确性
D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标示
121.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（C ）。
A.注册会计师应该根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划 B.存货监盘程序是实质性程序，不包括控制测试
C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围
D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算
122.下列有关存货计价测试的说法中错误的是（ C ）。
A.注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对该计价方法的合理性和一贯性予以关注，被审计单位没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动
B.存货成本的计价测试包括对直接材料成本的审计、直接人工成本的审计和制造费用等审计内容 C.在测试时，如果发现被审计单位是为执行销售合同而持有的存货，对于超过销售合同约定部分的存货，注册会计师仍然应该以合同价格为基础计算存货的可变现净值
D.在进行计价测试时，注册会计师应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，对相关存货进行
第15页，共63页
测试
123.注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般所采用的抽样方法是（C ）。 A.随机抽样 B.系统抽样 C.分层抽样 D.随意抽样
124.通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用（ C ）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 A．风险评估程序 B．实质性程序 C．综合性方案 D．实质性方案
125.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是（D ）。
A. 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 B. 对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟
C. 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试 D. 进行存货监盘时，应事先通知被审计单位的盘点地点，以便其做好准备
126.下列不属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施的是（C ）。
A. 分派更有经验的审计人员
B. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改
C. 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序被管理层预见或事先了解 D. 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
三、多项选择题
1．一般认为，审计的作用是（ AB ） A、防护性作用 B、建设性作用 C、监督性作用 D、公证性作用 2．审计按其目的和内容分类，可以分为（ ABC） A、财务报表审 B、经营审计 C、合规性审计 D、合法性审计 3．注册会计师的业务范围包括（ ABCD ）
A、审计业务 B、审阅业务 C、其他鉴证业务 D、相关服务 4．我国目前规定会计师事务所可以采用的组织形式包括（ BC ） A、独资事务所 B、普通合伙事务所 C、有限公司制事务所 D、有限责任合伙制事务所 5．鉴证业务的三方关系包括（ABC ）
A、注册会计师 B、责任方 C、预期使用者 D、委托人 6．下列项目中属于质量控制制度的要素包括（ ABCD ）
A、职业道德规范 B、人力资源 C、业务执行 D、监控
第16页，共63页
7．对CPA职业道德的基本要求包括（ABC ）。
A、 B、客观 C、公正 D、守法
8．在注册会计师执业过程中可能威胁性的情形包括（ABCD）。 A、经济利益 B、自我评价 C、关联关系 D、外界压力
9．若注册会计师与委托单位之间存在下列关系时，可能会影响会计师事务所或注册会计师性的有（ AC ）。
A、注册会计师的儿子持有委托单位极少量的股票 B、注册会计师的姐姐是委托单位的产品检验员
C、会计师事务所曾给委托单位提供一笔贷款，目前尚未收回 D、注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券
10．会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有（ ABCD ） A、注册会计师担任被审计单位的董事
B、会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务
C、事务所的收费标准某显低于其他会计师事务所，但其并未降低执业质量 D、会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金
11.按照职业道德的要求，注册会计师对被审计单位负有保守商业秘密的责任，但这不能成为（ABCD ）的理由。
A、拒绝按专业准则的要求揭示有关信息 B、拒绝为法律诉讼准备文件
C、拒绝注册会计师协会对其进行调查 D、拒绝主管财政机关对其进行调查
12.按照中国注册会计师职业道德规范，执行审计业务的注册会计师的下列（BCD）行为与审计业务不相容，都可能影响审计的性，注册会计师应谨慎行事。
A、为客户提供内部控制鉴证 B、代编会计报表 C、资产评估业务 D、内审业务 13.“自我评价”是可能影响鉴证业务性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价”因素的是（ CD）。
A、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
B、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 C、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 D、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录
14.会计师事务所和注册会计师应当考虑“关联关系”对性的损害。以下情形中，属于关联关系因素的是（ ABC）。
A、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工
B、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工
C、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员 D、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务或为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录
第17页，共63页
15.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通，主要包括（BCD ）内容。 A、查阅前任编制的审计工作底稿 B、是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 C、前任注册会计师与客户管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧 D、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因 16.下列情况中，影响注册会计师性的事项有（ABC ）。
A、注册会计师担任鉴证客户的董事 B、注册会计师的妻子在委托单位有经济利益 C、注册会计师担任委托单位的公司秘书
D、商业银行贷款给事务所购买办公楼，未提供优惠，该金额对事物所并不重大
17.如果会计师事务所与鉴证客户存在密切的经营关系，且对于会计师事务所及鉴证客户某显重要，应当考虑的措施有（ABC ）。
A、终止经营关系 B、降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系不重要 C、拒绝执行该鉴证业务 D、告知客户审计委员会
18.中天恒信会计师事务所的注册会计师李某曾经担任Y公司的秘书。在确定Y公司2006年度财务报表的审计小组成员时，中天恒信事务所的业务主管需要根据李某任职的具体情况决定是否能派李某参加审计小组。以下情形中，影响李某审计性的是（ABC ）。 A、李某曾于2003年担任Y公司的L总经理秘书，该总经理现任Y公司的副董事长 B、李某曾于2005年担任Y公司的M董事长秘书，该董事长已于2006年定居国外 C、李某曾于2006年上半年担任Y公司N主管财务的副总经理的秘书，该副总经理已于2006年8月离职
D、李某曾于2004年担任Y公司主管生产的P副总经理的秘书，该副总经理已于2005年办理了离休手续 19.2006年2月，中天恒信会计师事务所收到XX科技股份有限公司（2003年在上交所上市）对其2006年增发新股筹资方案进行财务报表审计的聘请。在下列情况下（各选项），中天恒信会计师事务所应当拒绝承接该审计业务的有（ABD）。
A、由于中天恒信会计师事务所常年为XX科技公司提供年度报表审计服务，对XX科技公司的内部控制以及有关报表情况都非常清楚，并且增发新股时间有限，XX科技公司要求中天恒信事务所缩短审计时间，并建议简化审计程序，以配合XX科技公司的增发方案的实施进度
B、由于XX科技公司是当地财政收入的支柱企业，为扩大生产规模，扩大财政收入，有关主管部门对其增发新股方案特别关注，于是暗示中天恒信会计师事务所本着“大事化小，小事化了”的态度为其提供恰当的审计服务
C、经人暗示，中天恒信会计师事务所的签字注册会计师认为XX科技公司此次增发新股方案中提到的项目投资方案可行性不大，增发新股即使成功，资金也难以按照“招股说某书”运用
D、2004、2005年曾经接受XX科技公司的委托为其代编年度财务报表 20．民间审计人员应承担法律责任包括（ ACD ）。
A、民事责任 B、违约责任 C、刑事责任 D、行政责任 21．影响审计目标的因素有（ ABCD ） A、社会需求 B、国家法律 C、法庭判决 D、注册会计师职业团体
第18页，共63页
22．注册会计师在审计某股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有( ACD )。
A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值。
C、年末采购、销售截止是恰当的 D、存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致 23．审计过程一般包括（ ABCD ）
A、计划审计阶段 B、风险评估阶段 C、进一步审计程序阶段 D、完成审计阶段
24．审计证据的特征包括（ACD ）
A、充分性 B、重要性 C、相关性 D、可靠性
25．注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主 要因素包括（ ABCD ）
A、审计的成本与效益 B、审计风险及具体审计项目的重要性 C、审计经验 D、审计证据的类型与获取途径 26．审计证据按外形特征可以分为（ABCD ）。
A、书面证据 B、口头证据 C、实物证据 D、环境证据 27．下列有关获取审计证据方法的表述中，正确的是（ABCD）
A．询问是注册会计师以书面或口头方式向被审计单位内部或外部的知情人员获取信息，并对其答复解析评价的过程
B知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息 C．注册会计师有可能会根据询问的结果修改或追加审计程序
D．询问运用于对内部控制的测试时能够测试内部控制运行的有效性。
28．审计依据的特点是（ABCD ）。
A、层次性 B、相关性 C、时效性 D、地域性 29．审计工作底稿按其性质和作用可以分为（ABD ）。
A、综合类工作底稿 B、业务类工作底稿 C、档案类工作底稿 D、备查类工作底稿 30.被审计单位管理层对编制财务报表的责任包括(ABD )。
A.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计 B.选择和运用恰当的会计 C.监督按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表 D.选择适用的会计准则和相关的会计制度
31.具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括(BCD )。
A．总体合理性与其他审计目标 B．与各类交易和事项相关的审计目标 C．与期末账户余额相关的审计目标 D．与列报相关的审计目标
32.被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括（BCD）。 A.计价和分摊 B.完整性 C.权利和义务 D.分类和可理解性
第19页，共63页
33.为实现对上市公司账户余额“完整性”认定的审计目标，注册会计师一般考虑与下列（AC ）项目的低估有关。A.应付账款 B.应收账款 C.预收款项 D.预付款项 34.下列说法中不正确的有（ABD ）。
A. 如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标
B. “存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额
C. 如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理层对外承诺存货不存在担保、抵押的情况
D. 注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，主要是为了证某固定资产的存在认定
35.下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（ABC ）。
A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求
B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到会计报表错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响
C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少 D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据
36.注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响，以下关于审计证据数量的说法中，正确的有（ABD ）。 Ａ.获取的原件证据可能比获取的复印件证据少 Ｂ.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 Ｃ.证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多 Ｄ.错报风险越大，需要的审计证据可能越多
37.注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序种类有（ BCD ）。 A.控制测试 B.实质性程序 C.了解被审计单位及其环境 D.分析程序
38.当存在下列情形之一时，控制测试是必要的有（BD）。
Ａ.实施实质性程序可以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据 Ｂ.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
Ｃ.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的
Ｄ.仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据
39.下列关于分析程序的说法，正确的有（ ACD ）。 A.分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动
B.当分析结果与期望值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当 C.在对内部控制的了解中，注册会计师不会运用分析程序
D.对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序
第20页，共63页
40.下列属于注册会计师实施分析程序的目的有（BCD）。
Ａ.用于被审单位的内部控制了解中 Ｂ.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 Ｃ.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序
Ｄ.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
41.下列说法中，正确的有（AD）。
A. 计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程
B. 按照审计准则的规定，注册会计师在编制审计计划时，可以和被审计单位有关人员就某些审计程序进行讨论，并共同编制审计计划
C. 审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约 D. 在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定
42.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说某下列（ABCD）内容。
A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等
B.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等
C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等
D.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等
43.为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑（ABCD） A.被审计单位的财务报告时间表
B.与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作。
C.项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排以及复核工作的时间安排。
D.是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规和业务约定书约定的报告责任。 44.下列说法中不正确的有（AB ）。
A.样本量越大，抽样风险越大B.审计风险越高，重要性水平越高 C.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多 D.总体项目变异性越低，通常样本规模越小
45.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的有（ABC）。
A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报 B.重要性的确定离不开具体环境
第21页，共63页
C.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同
D.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的
46.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的有（BC）。
A.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异
B.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报
C.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报 D.注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的50万元
47.在既定的审计风险水平下，下列表述正确的有（ABC）。 A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高
B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低
D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系
48.下列说法中，不正确的有（ACD）。
A. B会计师事务所接受委托审计X公司2007年财务报表，在执行审计的过程中，如果C注册会计师拟信赖内部控制，此时应当实施控制测试，以将控制风险降低至可接受水平 B. 总体审计策略应能恰当的反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果
C. 只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见 D. 按照审计程序的先后顺序，具体审计计划一定会在总体审计策略之后实施
49.注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中正确的有（BCD ）。
A.注册会计师如果测试特定时点的控制，则可获得控制在该期间有效运行的审计证据 B.如果要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获得与时点相关的审计证据是不够的
C.注册会计师即使已经获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末
D.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据
50.注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报相联系的有（ ABC ）。
A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险 B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备
C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值 D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
第22页，共63页
51.被审计单位与财务报告相关的信息系统属于其内部控制的要素。一般来说，与财务报告相关的信息系统通常应当包括下列（ ABCD ）职能。
A.恰当计量交易，以便在财务报告中对交易货币金额做出准确的记录 B.及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易做出恰当分类 C.识别与记录所有的交易，恰当确定交易生成的会计期间
D.在财务报表中恰当列报交易及相关披露
52.在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下面提法正确的有（ ABCD）。
A.询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的主要方法 B.业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息系统人员
C.为了辨别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员
D.了解管理层对控制运行情况的熟悉程度，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员
53.注册会计师应当了解被审计单位的外部影响因素，其中需要了解法律环境及监管环境的主要原因在于（ABD）。
A.某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果
B.某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求 C.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位可以享受的权利
D.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位某些方面的责任和义务
.下列通常与重大的非常规交易有关的可能导致更高的重大错报风险特别风险原因是（ ABC）。
A.管理层更多地介入会计处理 B.数据收集和处理涉及更多的人工成分
C.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制 D.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解
55.应当参加项目组讨论的人员包括（ AC）。
A.项目组的关键人员 B.项目组的所有注册会计师 C.项目组的拥有信息技术的专家 D.项目组的所有人员
56.在下列针对销售和应收账款的审计程序中，可能提高审计程序不可预见性的有( CD )。 A．函证以前经常关注的销售交易的应收账款账户 B．在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点对存货实施监盘 C．改变函证日期，将函证账户的截止日期提前或退后
D．实施更细致的分析程序，比如使用计算机辅助审计技术审阅销售及顾客账户
57.当存在以下（ABCD）情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险。
A. 未对发现的例外事项进行恰当的追查 B. 选择的抽样方法对实现特定目标不适当 C. 对样本所实施的程序时间不恰当 D. 样本量过小
第23页，共63页
58.下列有关注册会计师在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中错误的是（AD ）。 A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
C.剩余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
59.下列属于注册会计师通常需要增加自动化控制的测试范围的有（ABC ）。 A．系统使用的表格发生变动 B．系统使用的文档发生变动
C．系统使用的其他永久性数据发生变动 D．上述ABC未发生变动
60.下列属于注册会计师在确定实质性程序的范围时需要重点考虑的因素有（ BD）。 A．拟信赖控制运行有效性的时间长度 B．实施控制测试的结果
C．评估的财务报表层次重大错报风险的结果 D．评估的认定层次重大错报风险的结果
61.在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因有（ABCD ）。 A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标 B.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况
C.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序
D.注册会计师未能适当的定义控制偏差或错报
62.注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（BC ）。 A.误拒风险 B.信赖不足风险 C.信赖过度风险 D.误受风险 63.下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（AC ）。 A.可接受的抽样风险 B.可信赖程度 C.可容忍误差 D.预期总体误差
.下列项目中，与样本量呈反向变动关系的有（AB ）。
A.可接受的误受风险 B.可容忍错报 C.预计总体偏差率 D.总体变异性 65.登记销售交易是真实的这一目标时，注册会计师一般关心的错误有（ABC ）。 A.未曾发货却已将销售交易登记入账 B.销售交易重复入账
C.向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账 D.检查金额是否正确
66.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列做到恰当控制的是（ABCD ）。 A.在销售发生之前，赊销已经正确审批
B.对于赊销业务，未经赊销批准的销货一律不准发货 C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批
D.对于超过既定销售和信用规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式
第24页，共63页
67.在主营业务收入的确认中，注册会计师审计时，应该重点关注的日期有（ABCD ）。 A.开具日期 B.记账日期 C.提供劳务日期 D.发货日期
68. 被审计单位的下列有关工程项目业务中，注册会计师认为属于不相容岗位的有（ABCD ）。
A.项目建议和项目决策B.项目实施和价款支付C.竣工决算和竣工审计D.工程概预算与审核
69.根据被审计单位实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有（ACD ）。
A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
B.检查与应付账款有关的供应商、验收报告或入库单到账簿记录
C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分
70.被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括（ABCD ）。
A.处理订购单 B.验收商品 C.确认债务 D处理和记录现金支出
71.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下采购与付款业务中不相容岗位包括（ABCD ）。
A.付款审批与付款执行B.采购与验收C.采购合同订立与审批D.采购、验收与相关会计记录
72.有关存货审计的下列表述中，不正确的有（AD ）。
A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”、“计价和分摊”认定的重要程序
B.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货与验收报告（或入库单），确定每张均附有验收报告（或入库单）
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性 D.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
73.注册会计师应当实施一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，下列能获取该审计证据的程序是（ABC ）。 A.复核上期存货盘点记录及文件 B.查阅前任注册会计师工作底稿 C.运用毛利百分比法等进行分析 D.检查本期存货交易记录 74.对存货实施截止测试，主要实现的审计目标有（AC）。 A.存在 B.权利和义务 C.完整性 D.计价和分摊 75.A注册会计师负责对B公司货币资金实施审计，针对B公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师认可的有（ABC ）。
A.现金折扣需要经过适当审批 B.每日盘点现金并与账面余额核对 C.每日及时登记现金收入并定期向顾客寄送对账单
D.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开
第25页，共63页
76.监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，还可以实现的审计目标有（ABC ）。 A.完整性 B.计价和分摊 C.权利和义务 D.在财务报表中恰当披露 77.下列说法中正确的有（ABD ）。
A. 注册会计师应向被审计单位在本年度存过款的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行和零账户
B. 注册会计师在对银行存款做控制测试时可以抽取适当付款凭证核对实付金额与购货是否相符
C. 被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准
D. 向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款记录的完整性
78.审计意见应当说某财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，应考虑的内容有（ABCD ）。
A.选择和运用的会计是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况 B.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性 C.管理层作出的会计估计是否合理
D.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
79.同时符合下列（AD ）条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。
A.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到
B.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量
C.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到
D.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 80.下列说法中不正确的有（ABD ）。 A.当被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师此时应出具保留意见的审计报告
B.当被审计单位管理层不允许注册会计师观察存货盘点，注册会计师应当提请管理层放弃，如果管理层不配合，注册会计师应当直接根据审计范围受到的大小出具保留意见或无法表示意见的审计报告
C.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大，注册会计师应当出具否定意见的审计报告
D.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
第26页，共63页
81.A注册会计师负责对B公司货币资金实施审计，针对B公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师认可的有（ABC ）。
A.现金折扣需要经过适当审批 B.每日盘点现金并与账面余额核对
C.每日及时登记现金收入并定期向顾客寄送对账单
D.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开
82.下列说法中不正确的有（DCD ）。
A. 注册会计师在分配财务报表项目重要性水平时考虑到由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，并建立良好的货币资金内部控制以防止错漏报及舞弊的发生，所以应从严制定货币资金的重要性水平
B. 对于货币资金业务的授权审批制度，单位应当设置专门的审批人员，并为其授予审批权限，对于超过该审批人员授权范围的重要货币资金支付业务，应当由财务部经理或者总经理亲自审核批准
C. 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师亲自盘点和监盘
D. 制定库存现金监盘程序时应实施突击性检查，时间必须安排在上午上班前或下午下班时进行，在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜
83.注册会计师在对被审单位的库存现金进行审计时，下列有关说法正确的是（ABD ）。 A.注册会计师如果是在非资产负债表日进行盘点的，应调整至资产负债表日的金额
B.企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点 C.对库存现金的盘点应当实施突击性的检查，时间最好选择在上午下班前或下午上班时进行 D.被审单位的库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点
84.监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，还可以实现的审计目标有（ABC ）。 A.完整性 B.计价和分摊 C.权利和义务
D.在财务报表中恰当披露
85.F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（BD ）。 A.检查银行预留印鉴是否按照规定保管
B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C.检查库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对
D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
86.注册会计师刘丽在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中不恰当的有（ACD ）。
A.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作 B.盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场
C.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以某确责任 D.注册会计师应亲自盘点
87.注册会计师在执行库存现金审计时通常需对现金相关的内部控制进行了解，一般而言，一个良好的
第27页，共63页
现金内部控制体现为（ABCD ）。
A.全部现金收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 B.现金收支要有合理、合法的凭据，控制现金坐支 C.现金收支与记账的岗位相分离，按月盘点现金 D.加强对现金收支业务的内部审计
88.注册会计师在对银行存款进行审计时，还应检查银行存单，即编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或使用，存单是否为被审计单位所拥有，具体的程序包括（BCD ）。 A.取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致 B.对未质押的定期存款，应检查开户证书原件
C.对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账
D.对审计工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件
.函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序，注册会计师寄发的银行询证函（ABD ）。 A.要求银行直接回函至会计师事务所 B.是以被审计单位的名义发往开户银行的 C.可以证实银行存款但不能证实银行借款 D.属于积极式、有偿询证函
90.注册会计师寄发的银行询证函（ABCD ）。 A.是以被审计单位的名义发往开户银行 B.属于积极式函证
C.要求银行直接回函至会计师事务所 D.函证对象包括银行存款和借款余额等
91.下列说法中正确的有（ABD）。
A. 注册会计师应向被审计单位在本年度存过款的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行和零账户
B. 注册会计师在对银行存款做控制测试时可以抽取适当付款凭证核对实付金额与购货是否相符 C. 被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准
D. 向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款记录的完整性
92.被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括（ABCD ）。 A.处理订购单 B.验收商品 C.确认债务
D处理和记录现金支出
93.采购和付款交易通常要经过（ ABCD）几个程序。 A.订货 B.付款 C.请购 D.验收
第28页，共63页
94.注册会计师在检查被审计单位已经发生的采购交易是否都入账时常用的控制测试有（ABC ）。 A.检查订货单连续编号的完整性 B.检查卖方连续编号的完整性 C.检查验收单连续编号的完整性 D.检查注销凭证的标记
95.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下采购与付款业务中不相容岗位包括（ ABCD）。
A.付款审批与付款执行 B.采购与验收
C.采购合同的订立与审批 D.采购、验收与相关会计记录
96.下列说法中正确的有（ACD ）。
A.为降低付款环节的控制风险，应付凭单部门在编制付款凭单之前应核对供应商与验收单、订购单的一致性，以确定供应商计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称
B.为降低付款环节的控制风险，销售部门在编制付款凭单后应核对供应商与验收单、订购单的一致性，以确定供应商计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称
C.注册会计师王华和李某在审计M公司2007年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为M公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款
D. 注册会计师审查被审计单位卖方、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录，可测试已发生采购业务的发生
97.以下程序中，（AB ）属于测试采购与付款循环中内部控制“完整性”目标的常用控制测试程序。 A检查企业验收单是否有缺号 B检查卖方连续编号的完整性 C检查付款凭单是否附有卖方 D审核采购价格和折扣的标志
98.登记销售交易是真实的这一目标时，注册会计师一般关心的错误有（ ABC ）。 A.未曾发货却已将销售交易登记入账 B.销售交易重复入账
C.向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账 D.检查金额是否正确
99.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（AC ）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性
第29页，共63页
100.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列做到恰当控制的是（ABCD ）。 A.在销售发生之前，赊销已经正确审批
B.对于赊销业务，未经赊销批准的销货一律不准发货 C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批
D.对于超过既定销售和信用规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式
101.下列说法中正确的有（ AD）。
A. 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序
B. 被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续，注册会计师予以了认可该做法
C. 被审计单位单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同，注册会计师予以了认可该做法
D. 注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试
四、判断题
1．我国审计机构最早出现于宋代。（×） 2．我国注册会计师制度恢复于1994年。（× ）
3．在我国，只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。（ √ ）
4．中国注册会计师执业准则体系包括：审计审阅和其他鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（ √）
5．在鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方可以是预期使用者，但注册会计师既不能是责任方，也不能是预期使用者。 ( √ )
6．无论是直接报告业务，还是基于认定的业务，鉴证业务的责任方既可能是委托方，也可能不是委托方；也可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 (√)
7．如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务实际上不构成一项鉴证业务。 (√)
8．当鉴证业务服务于特定的使用者，或具有特定目的时，注册会计师应当考虑在鉴证报告中注某该报告的特定使用者或特定目的，对报告的用途加以限定。 (√)
9．当鉴证对象适当时，注册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价的结果也可能有很大的不同。(× ) 10．鉴证业务风险通常体现为被审计单位的固有风险、内部控制的风险和注册会计师的检查风险。其中，检查风险是指注册会计师未能发现存在的重大错报的可能性。(× ) 11．鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。（ √） 12．适当的鉴证标准应当具备的特征就是相关性和可靠性。（ × ）
13．如果注意到可能导致对鉴证对象信息重大修改的某个事项，即使执行的是有限保证鉴证业务，注册会计师也应执行其他足够的程序追踪该事项，以支持其报告。 (√)
14．在直接报告业务中，注册会计师在表述鉴证结论时，应当某确提及责任方认定和鉴证对象与标准。 (× )
15．合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以这样的方式提出结论：“基于本报告所述的
第30页，共63页
工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据x标准，xx系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。 (×)
16．相对于注册会计师鉴证业务基本准则来说，会计师事务所业务质量控制准则的适用范围更加广泛。 (√)
17．为了防范同一高级职员由于长期执行某一鉴证客户的业务可能因关系密切而对性造成的损害，会计师事务所应当针对每一鉴证客户，按照相关法律法规的规定，定期轮换项目负责人。 (√ )
18．会计师事务所如认为必要，可以考虑利用调查机构对客户的经营状况、管理人员及其他有问题的人员进行背景调查，并获取与客户诚信相关的信息。 (√)
19．丁会计师事务所的注册会计师张华担任Y公司2005年度财务报表审计业务的项目负责人，当外勤审计工作进行到第三天时，因健康原因被解除项目负责人职务。丁会计师事务所当日决定改由李某担任项目负责人，则李某不仅应对其接任后的审计工作负责，而且应对接任前的工作负责。 (√ )
20．李某担任P公司年度财务报表审计业务的项目负责人。由于业务的需要，其所属会计师事务所的业务部门负责人甲及另外两位主任会计师乙、丙均作为项目组成员参与该项审计业务。按规定，当遇到重大疑难问题时，李某应向业务部门负责人请示。为提高审计工作的效率，李某要求项目组成员将有关问题直接向甲汇报。 (× )
21．如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。 (√)
22．会计师事务所每三年至少应对已完成的项目进行一次周期性检查，每一年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目负责人。 (√)
23、注册会计师若与被审单位某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。（×）
24、在确定审计收费金额并写入业务约定书之后，即使发生了与预期情况不同的事项，收费金额也不得变动，否则就属于或有收费方式，将损害事务所的性。（×）
25、2006年4月，注册会计师周某负责为XYZ公司设计了存货的内部控制，包括存货的实物流转控制程序和存货的价值流转控制程序。由于XYZ公司的各地分公司比较多，存货流转比较频繁，而存货控制比较薄弱，为此XYZ公司为周某提供了优厚的服务费用标准，并满足内部控制的各项要求，则在基本服务费用之外另为周某等提供20万元的奖励，而周某也接受了这一服务费用标准。（√）
26、刘某在作为执行J公司财务报表审计业务的注册会计师的同时，还有一份重要的兼职，即担任L公司的常年投资顾问，且这份兼职收入占刘某全部收入的比例不低于30%。2006年初，刘某作为审计小组的成员，在对J公司2005年度财务报表进行审计、发表了保留意见审计报告后，通知L公司买进J公司的大量股票。虽然刘的这一决策为L公司和J公司均带来了满意的效果，但违反了注册会计师的职业道德规范。（√）
27、按照我国注册会计师职业道德准则的规定，执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害性的利害关系，应向所在的会计事务所声某并实行回避。（√） 28、后任注册会计师在执行审计业务的过程如发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大问题，需要查阅前任注册会计师的工作底稿的，应当征得审计客户的同意。（√）
第31页，共63页
29、为了维护注册会计师行业的公平竞争，会计师事务所在首次承接客户的鉴证业务时，不能以某显低于前任或其他会计师事务所的报价争揽业务。（×）
30、经所在会计师事务所同意后，注册会计师可以为其他会计师事务所提供专业服务（没有说雇佣）。（√） 31、K注册会计师2006年3~8月间曾在Z公司担任仓库负责人。9月起开始在U会计师事务所从事审计工作，10月份代表U会计师事务所与Z公司联系，并协助本所签订了审计业务约定书。U会计师事务所在得知Z公司2006年末已无库存存货后，认为K在Z公司的任职情况已不影响K参加Z公司审计小组的性。（×） 32．注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的,因此,绝对肯定的审计意见是难以形成的。 (√)
33．注册会计师针对同一项认定可以获取不同来源和不同性质的审计证据。 (√ )
34．注册会计师在获取审计证据时可以考虑成本效益原则,通常应取得当时条件下最为妥当的证据。 （ √ ）
35．质量控制的基本作用就是指导监督会计师事务所质量控制的指南和依据。（ × ） 36．注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。（ √ ）
37．会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。（ × ） 38．注册会计师及其所在的会计师事务所不得进行广告宣传。（ × ） 39．防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。（ √ ）
40．审计业务约定书具有经济合同的性质，一经双方签字认可，即成为法律上生效的契约，具有法定约束力。（ √）
41．注册会计师在对年度会计报表进行审计时，按照准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务的中重大错报未能查出。该注册会计师的行为是属于重大过失（× ）。
42．我国审计的总目标是通过执行审计工作，对被审单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。（ √）
43．如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务，则违反了完整性认定。（ × ） 44．权利和义务认定只与资产负债表的组成要素有关。（ √）
45.注册会计师查错防弊，就是要关注被审计单位的违反法规行为，并且对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。（× ）
46.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。（√ ）
47.在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。（√ ）
48.注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，就意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分适当的审计证据。（× ） 49.注册会计师在每次进行财务报表审计时，控制测试是必须执行的。（× ）
第32页，共63页
50.当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效的审计证据。（√ ） 51．判断审计证据充分、适当应考虑的因素就是审计风险和审计项目的重要性。（× ） 52.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。( √ )
53．就审计证据的可靠性而言，被审计单位的销货合同比购货合同更可靠。（ × ） ．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。（√ ） 55．审计工作底稿按性质和作用可以分为当期和永久工作底稿。（× ） 56．当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。（ × ） 57．审计工作底稿的归档期限必须是审计报告日后六十天内。（× ） 58.询问通常不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。（√ ）
59.如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知被审计单位本期的产销量与上期相当，本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅下降，但通过分析程序发现本期的毛利率与上期相比变化不大，而且销售收入也没有较大的变化。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险。（√ ）
60.对于审计档案，会计师事务所应当从已审计财务报表年末日起至少保存十年。（× ） 61.重要性水平越高，对审计证据的要求也越高。（× ）
62.由于检查风险取决于注册会计师审计程序的设计的合理性和执行的有效性。只要注册会计师合理设计并有效运行足够的实质性程序，就能将检查风险降为零。（× ） 63.在既定的审计风险水平下，检查风险与重大错报风险呈同向变动关系。（×）
．所谓重要性是会计报表错报或漏报的严重程度。它在特定环境下可能影响报表使用者的判断或决策。（ √）
65．注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。（ √ ）
66．审计重要性和审计风险之间呈反向关系。（ √ ）
67．合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100％。（ √） 68．风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。（ √） 69.如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解。（× ） 70.无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户余额和交易类别实施实质性程序。 （ √ ）
71.通过了解被审计单位的内部控制，发现其设计的不合理，则注册会计师无需再实施控制测试。（ √ ）
72.注册会计师通常每年只对人工控制的重要业务流程执行穿行测试。（× ）
73.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有某确的对应关系。（√ ）
74.注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，
第33页，共63页
以将审计风险降至可接受的低水平。（× ）
75.如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案一般更倾向于综合性方案。（× ）
76．内部控制的目标是有限保证，设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员。（ × ） 77．进一步审计程序是注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（ √ ）
78．控制测试的目的是评价控制是否有效运行，当执行鉴证业务时，注册会计师必须实施控制测试。（ × ）
79．细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。（ √ ） 80．不论风险评估的结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行控制测试和实质性测试。（× ）
81．风险评估程序通常不涉及审计抽样。（ √ ）
82．信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。（ √ ）
83．误拒风险是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。误拒风险影响审计效果。（× ）
84．在实施控制测试时，审计人员使用的抽样方法有：固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样。（ √ ）
85．在在细节测试中，审计人员使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法。（ √ ）
66．注册会计师在对某年度主营业务收入实施审查时，应以销售为起点，检查是否高估主营业务收入。(× )
87．除非有充分证据表某应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，注册会计师应当对应收账款实施函证。(√ )
88．存货计价测试样本选择一般采用分层抽样法。（ √ ） ．应付款帐通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。（ × ）
90．自建固定资产达到预定可使用状态当月，应估价入账，按规定计提折旧。（× ） 91．对存货实存情况的审查，审计人员一般采用监督盘点，并对适当的样本进行抽查。（√ ）
92．审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。（ √ ）
93．管理当局声某书是一种非来源的书面说某，不能将它视为十分可靠的审计证据。（ √）
94．注册会计师审计报告的日期应当是会计师事务所签发审计报告的日期。（× ） 95．注册会计师某知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无法表示意见的审计报告代替。（ √ ）
96．当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（ √ ） 97．在实施销售截止期限测试时，应注意审查开具日期、记账日期和发货日期的一致
第34页，共63页
性。（ √ ）
五、简答题（本题型共3题，每题5分，满分15分。） 1．简述注册会计师的业务范围。
2．简述鉴证业务的定义、要素和目标。
3．简述应收账款函证与应付账款函证的差异。
4．简述被审计单位治理层、管理层和注册会计师对财务报表的责任。 5．简述注册会计师避免法律诉讼的具体措施。
6．简述被审单位管理当局对会计报表的认定的内容。
7．简述注册会计师判断审计证据是否充分、适当应考虑的因素。
8、审计证据应该有哪些特征？对于各种来源的审计证据，如何确定其可靠性？
9．简述注册会计师确定计划的重要性水平时应考虑的因素。 10．简述审计风险与重要性和审计证据之间的关系。 11、应该从那几个方面了解被审计单位及其环境。
12、什么是内部控制？内部控制有几个要素，控制活动有哪些要素？ 13、面对财务报表层次的风险，审计人员有哪些总体应对措施。 14．简述增加审计程序不可预见性的方法。
15．简述注册会计师在评价财务报表形成审计意见时应考虑的内容。
六、综合分析题（本题型共 题，满分30分。）
1. ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构年度财务报表审计业务。2007年5月初，五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害性；如有降低影响性的措施，请予指出。
(1)ABC会计师已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2007年初，双方签署协议：R公司2007年度财务报表审计业务继续由ABC事务所执行。自2007年起，为了保证审计的性，ABC事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。 (2)K注册会计师2007年6月接受事务所指派，成为c银行2007年度财务报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申某。
(3)ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。
(4)J注册会计师2006年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J2006年底购买了房屋，2007年以来，已累计三个月没有偿还贷款。
(5)注册会计师小N三年来一直是M银行2007年度财务报表审计业务的项目组成员。得知小N于2007年五一黄金周期间举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。 [答案]
(1)执行2007年度报表审计业务前，双方签署的协议表某会计师事务所将于2007年起受
第35页，共63页
雇于R公司。这种可能的受雇关系影响审计的性。事务所应解除与R公司所签订的协议。
(2)不违反职业道德规定。普通的同学关系不影响性。 (3)双方之间存在着密切的经营关系，影响性。
(4)影响性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷。
(5)影响性。行长给予的照顾某显超出了通常的社会礼仪范围。
2．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标
A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 FLK
B．所有应当记录的采购交易均已记录。 HI
C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 F D．采购交易已记录于恰当的账户。 G E．采购交易已记录于正确的会计期间。 J （2）实质性程序
F．将采购某细账中记录的交易同购货、验收单和其他证某文件比较。 G．根据购货反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H．从购货追查至采购某细账。 I．从验收单追查至采购某细账。
J．将验收单和购货上日期与采购某细账中的日期进行比较。
K．检查购货、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。 参：
3.ABC会计师事务所承接了XX公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是XX公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对XX公司非常熟悉，无须再了解XX公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表某XX公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为XX公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，XX公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对XX公司20×7年财务报表出具了审计报告。
要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说某理由。 参：
第36页，共63页
（1）项目组缺乏性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于XX公司财务负责人是审计组项目负责人C注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响性，使注册会计师C受到性的威胁。
（2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解XX公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估程序是必须的审计程序。
（3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表某存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。
（4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。
（5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员D已经发现有迹象表某XX公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。
4．ABC会计师事务所接受委托，承办Y公司内部控制评审业务。假定存在以下情况： （1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分组管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。
答：“单笔付款金额在50万无以上的，由总经理审批”不恰当。财政部《内部会计控制规范一货币资金（试行）》某确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营班子集体决策和审批，甚至由公司董事会集体决策和审批。 。
（2）为统—财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。
答：内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的性。
（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。 答：“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责。
（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列某所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一
第37页，共63页
联留仓库部门据以登记原材料某细账。
答：财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收支核算时应获得、审核领料单。
（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。
答：允许经办人在某知越权审批的情况下仍然先办理再报告，不恰当。
（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售的数量；销售的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和某细账。答：丁职员一人登记与销售业务相关的总账和某细账。不恰当。与销售业务相关的总账和某细账的登记属于不相容职务，应当予以分离
要求：假定Y公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出Y公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说某理由。
5．1.请根据下表中描述出的内容即相关认定的含义，填列完整下表。
要求：第一空白列填写认定的名称，第二空白列指出该认定归属于三大类认定（三大类认定：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定）的哪类认定。
认定的含义 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关 交易和事项已记录于正确的会计期间 认定名称 所属类别 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价或分摊调整已恰当记录 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 所有应当记录的交易和事项均已记录 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当 履行的偿还义务 交易和事项已记录于恰当的账户 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚 正确答案】 认定的含义 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 认定名称 发生 （0.5分） 所属类别 与各类交易和事项相关的认定 （0.5分） 完整性 （0.5分） 与列报相关的认定 第38页，共63页
（0.5分） 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 与各类交易和事项相准确性 （0.5分） 关的认定 （0.5分） 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单发生以及权利和与列报相关的认定 位相关 义务 （0.5分） （0.5分） 交易和事项已记录于正确的会计期间 截止 （0.5分） 与各类交易和事项相关的认定 （0.5分） 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报计价和分摊 （0.5与期末账户余额相关表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 分） 的认定 （0.5分） 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性和计价与列报相关的认定（0.5分） （0.5分） 与各类交易和事项相完整性 （0.5分） 关的认定（0.5分） 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是权利和义务 （0.5与期末账户余额相关被审计单位应当履行的偿还义务 分） 的认定 （0.5分） 交易和事项已记录于恰当的账户 分类（0.5分） 与各类交易和事项相关的认定 （0.5分） 与期末账户余额相关所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 完整性（0.5分） 的认定（0.5分） 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 存在 （0.5分） 与期末账户余额相关的认定 （0.5分） 财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表达清分类和可理解性与列报相关的认定楚 （0.5分） （0.5分）
6.B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容： 存货监盘计划
一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划。
2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 ......
第39页，共63页
要求：
（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说某理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 【参】
（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围不正确，应该是20×7年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。
存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为20×7年12月29日至12月31日。
（2）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。
程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。
程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。
7．ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2006年度会计报表。2006年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： （1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2006年度也计划不安排审计；
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表某存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； （2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；
（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的某细账上记录，但未在财务部门的
第40页，共63页
会计账上反映；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）甲公司财务部门会计记录和仓库某细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 2006年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
（l）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2006年12月对日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； （3）由于年底前后是销售旺季，在2006年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
（4）各盘点单位按存货类别和相关某细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未本单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
（l）随机选择1／3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； （2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； （4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5％复盘。若复盘结果表某误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1％，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）： 项目 货币资金 存货 其中：原材料 在产品 产成品 年末数（未审计） 分配比例 7000 62000 1000 12000 49000 1% 1% —— —— —— 第41页，共63页
重要性水平 70 620 固定资产 在建工程 合计 40000 31000 140000 1% 1% 1% 400 310 1400 要求：
（1）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？ （2）A和B编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正.
（3）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。 （4）如果因为甲公司的原因，甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘，也无法实施替代程序，请代A和B注册会计师对此出具一份审计报告。
[参]
（1）答案：存货盘点计划有下列不妥当之处： ①无不妥当之处。
②甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。 ③盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。 ④无不妥当之处。
⑤企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。
⑥存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且注册会计师应当特别关注存货的状况， 观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
（2）答案：在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正: A注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；B对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；C代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的公司确认，但数量较多的情况下也必须监盘。D注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货的10％以上。
（3）答案：本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配，一般来说这并不可行，注册会计师必须对其修正。由于存货错报的可能性较大，故分配较高的重要性水平以节约审计成本。
（4）答：应出具无法表示意见审计报告
审 计 报 告
甲股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计后附的 甲股份有限公司（以下简称 甲公司）财务报表，包括 2006年 12 月 31 日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财
第42页，共63页
务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是 甲 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与 财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误 而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计；（3）作出合理 的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项
甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计，我们无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。另外，由于存货62000万元的30%为18600万元，已大大超过重要性水平1400万元。我们无法实施存货监盘，也无法实施 替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证 据。 三、审计意见
由于上述审计范围受到可能产生的影响非常重大和广泛，我 们无法对 甲公司财务报表发表意见。
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A （签名并盖章） （盖章） 中国注册会计师：B（签名并盖章）
中国杭州市 二○○七年二月十五日
8、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
第43页，共63页
（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表某存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说某理由，并分别说某该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
是否可能表某存事项 在重大错报风险理由 序号 （是/否） （1） （2） （3） （4） （5） 重大错报风险属于财务报表层次还是交易或账户名认定层次（财务报表称和认定 层次/认定层次） 第44页，共63页
（6）
[参] （1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。 是否可能表某存事项 在重大错报风险理由 序号 （是/否） 重大错报风险属于财务报表层次还是交易或账户名认定层次（财务报表称和认定 层次/认定层次） （1） 是 Ｗ公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层认定层次 的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入 ①营业收入/发生 ②应收账款/存在 （2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 是否可能表某存事项 在重大错报风险理由 序号 （是/否） 重大错报风险属于财务报表层次还是交易或账户认定层次（财务报表名称和认定 层次/认定层次） （2） 是 Ｗ公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜财务报表层次 任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险 （3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 是否可能表事项 某存在重大理由 序号 错报风险（是/否） 重大错报风险属于财务报表层次还是交易或账户名称认定层次（财务报表和认定 层次/认定层次） 第45页，共63页
C产品在20×7年的毛利率为8.1%[（18500-17000）/18500×100%] ，但是在20×8年1月将价格下调认定层次 了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险 （3） 是 ①存货/计价 ②资产减值损失/发生（与完整性更相关） （4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。 是否可能表事项序某存在重大号 错报风险（是/否） 重大错报风险属于财务报表层次还是认定交易或账户名称层次（财务报和认定 表层次/认定层次） 理由 ①20×7年的产品总销量大于20×6年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%[（1200-1150）认定层次 /1150×100%]，可能存在低估20×7年运输费用的风险。 ②20×7年运输费用没有较大的变化，可能表某销售量变化不大，高估销售收入 ①销售费用/完整性 ②应付账款/完整性 ③营业收入/发生 ④应收账款/存在 （4） 是 （5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。 是否可能表某存在事项序重大错报风险（是/理由 号 否） （5） 否 重大错报风险属于财务报交易或账户名表层次还是认定层次（财务称和认定 报表层次/认定层次） （6）W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
第46页，共63页
事项序存在重大错报理由 号 风险（是/否） 工程在7月份已经完是否可能表某重大错报风险属于财务报表层次还是交易或账户名认定层次（财务报表称和认定 层次/认定层次） ①固定资产/存在（与计价更相关） ②财务费用/完整性 （6） 是 工，但是资本化了10个月[250/（300/12）]的利息，很有可能高认定层次 估了固定资产的成本、低估了20×7年的财务费用
9.王某作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对XX公司2007年度财务报表进行审计时，王某对XX公司的库存现金执行了监盘程序，XX公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王某在监盘前一天与XX公司会计主管进行了沟通，要求其通知XX公司出纳人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求必须分别定在上午下班时和下午上班前。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王某及XX公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由王某盘点一部分营业部门的现金其余的由XX公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，王某将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
【参】
（1）提前通知XX公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。
（2）盘点的时间不当。一般最好选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。 （3）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。王某注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对各营业部门库存现金贴上封条。 （4）王某盘点营业部库存现金不当，应由XX公司出纳亲自盘点库存现金。
（5）对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金余额盘点表”中注某。 （6）“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
10.李涛注册会计师是华昌公司2008年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代李涛注册会计师为审计的
第47页，共63页
助理人员解释。
（1）现金监盘与存货监盘有哪些不同?
（2）存货截止的主要方法是什么?注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的内容有哪些？ 【参】
（1）监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。但是现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处：
①盘点的范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查；
②盘点的内容不同。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货；
③盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要；
④盘点的时间不同。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行）；
⑤盘点的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知，并召开盘点预备会议。
（2）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：
①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并以包括在截止日的存货账面余额中。
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在记录中。 ⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
11．中华会计师事务所于2008年2月10日完成对ABC股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。A注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况： （1）公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
答：保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。
第48页，共63页
（2）公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向提起诉讼，要求公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，未对该项诉讼做出判决。
答：带强调事项段的无保留意见的审计报告。因担保而产生的诉讼可能给公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
（3）公司对2007年度应调整的应收账款800万元作了调整，但对CPA提出的应予调整的其他应收款5万元拒绝调整（重要性水平为资产总额的1%）。 答：应根据重要性水平发表无保留意见。
针对第二种情况，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。格式参照教材。
要求：（1）分析上述情况对审计报告的影响。 （2）根据第二种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。
12．公正会计师事务所2008年3月15日完成对XYZ股份有限公司2007年度财务会计报告审计工作。B注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：
（1）丙公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30％和40％，丙公司巳在会计报表附注中进行了适当披露。
答：标准无保留意见的审计报告。公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。
（2）丁公司于2007年11月20日发现，2006年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2007年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。
答：标准无保留意见的审计报告。公司对重大会计差错进行了追溯调整，井进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。
（3）该公司作为一桩商标侵权案的被告，2007年末公司法律顾问及相关人员均确认该案败诉的可能性超过50%，且赔偿金额能够合理估计，公司已在报表附注中作了说某，但公司没有确认相应的负债。
答：应计提预计负债和管理费用。
针对第三种情况，应出具保留意见的审计报告。格式参照教材。 要求：（1）分析上述情况对审计报告的影响。 （2）根据第三种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。
13．公信会计事务所2008年2月20日完成对ABK股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。C注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：
第49页，共63页
（1）公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声某书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声某书。
答：无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声某书，注册会计师的审计范围受到极大。
（2）Z公司系ABK公司于2007年1月1日在境处投资设立的联营公司，其2007年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为452000000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，ABK公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益16000元。Z公司2007年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABK公司也未同意C注册会计师进行审计的要求。 答：对于这种情况，应当发表保留意见的审计报告。
（3）公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将该房屋以现行市价表示，并已充分披露；
答：房屋等固定资产在资产负债表上仍应以历史成本表示，而不应以现行市价表示。
针对第一种情况，应出具无法表示意见的审计报告。格式参照教材。
要求：（1）分析上述情况对审计报告的影响。 （2）根据第一种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。
14.杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2008年3月10日完成对ABC股份有限公司2007年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定要求，审计报告应于2008年3月21日提交。财务报表重要性水平为50万。
资料一、在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况：
70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。
ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快 机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说某。
注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。 资料二：如果只考虑第1种情况，刘嘉、王晨于3月15日编制了以下审计报告。
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年度的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任
第50页，共63页
……
二、注册会计师的责任
……
三、导致保留意见的事项
ABC公司2007年12月31日的应收账款余额70万元，占资产总额比例较大。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
四、审计意见
我们认为， ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
中青会计师事务所 刘嘉 （盖章） 王晨
中国杭州市 2007年3月15日
要求：（1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的意见，并说某理由。 (2)请指出审计报告中的错误之处。
[参]
（1）70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。
审计范围受到，保留意见。
（2）ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快 机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说某。 标准无保留意见
（3）注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。 无保留意见 审计报告中的错误
（1）引言段中的资产负债表日期应为2007年12月31日。而不是2007年度。 （2）“二、注册会计师的责任”中，
首先，由于是范围受到，应该加上“除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，”
其次，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。审计师的目标不是取得担保，而是合理保证。 （3）“四、审计意见”中，在我们认为之后，应加上“除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外”
（4）审计报告应该是3月10日。
15. ABC会计师事务所接受委托对Y公司2009年度财务报表进行审计。A注册会计师
第51页，共63页
了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2009年12月31日的应收账款某细账，并于2010年1月15日采取积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常 函证 情况 编号 1 2 3 4 22 56 75 客户 名称 甲 乙 丙 丁 询证金 额（元） 300 000 500 000 0 000 900 000 回函日期 2010.1.22 2010.1.19 2010.1.19 2010.1.18. 回函内容 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2009.12.25用支票支付 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2009.12.28将货物退回 2009.12.10收到Y公司委托本公司代销的货物0000元，尚未销售 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2009.12.25首付300000元 因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为200000元，而非400000元。 —— —— 5 86 XX 400 000 2010.1.19 6 7 8
97 110 124 己 庚 辛 200 000 600 000 380 000 当天发来传真 因地址错误，被邮局退回 该公司被吊销，未收到回函 要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？
[参]
1．注册会计师于2010.1.15函证，并于2010.1.22收到函证结果，有可能公司在2010.1.15至2010.1.22之间已收到款项，注册会计师应对此项收款进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便检查。
2.注册会计师于2010.1.15函证，并于2010.1.19收到函证结果，注册会计师应当对近期退货情况进行检查，有可能公司在2009.12.25至2010.1.15之间已收到退回的货物，但未及时冲账，注册会计师应提醒其按照会计制度的规定及时处理；也有可能在2010.1.15至2010.1.19之间收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭证复印件邮寄过来，以便查找。
3.在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确实属于受托代销，应要求被审计单位冲销销售收入及应收账款。
4.在采用分期付款方式下，在合同约定收款期已到但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2009年底和2010年1月是否收到首付300000元，如果未
第52页，共63页
收到，应按300000元确认应收账款，而非900000元。
5.注册会计师应检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收账款的金额。
6.注册会计师应直接接收回函传真件，并要求己公司寄回询证函回函原件。
7.注册会计师应检查地址是否错误，如果是，应按正确地址重新发函。如果地址没错，注册会计师应考虑是否可能为一笔虚构的应收账款。
8.注册会计师应追加审计程序获取并阅读某公司被吊销的文件以及清算报告，建议被审计单位及时对此进行坏账注销。
16. 星皓会计师事务所接受委托对XX有限公司2008年度财务报表进行审计。注册会计师于2009年3月18日完成审计工作，按照审计业务约定书的要求，应于2009年3月28日提交审计报告。XX公司2008年度审计前的而利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：
（1）XX公司在2008年度变更了存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分的披露。注册会计师认为该变更合理。
（2）在某诉讼案中，XX公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。在2008年12月31日胜负仍然难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。
（3）注册会计师得知XX公司2008年涉及的诉讼案于2009年3月20日判决，XX公司败诉，应向原告赔偿45万元，XX公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请XX公司调整2008年度财务报表，被XX公司拒绝。
（4）XX公司2008年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2008年12月31日的市价为80万元。XX公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。
（5）XX公司在2008年11月购入一台设备，当月投入使用，2008年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%。
（6）对应收账款进行函证时，其中对余额为16万元的客户A公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据。
（7）XX公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。
要求：
（1）假定XX公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况说某注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说某理由。
第53页，共63页
（2）假定只存在（3）（4）两种情况，且XX公司不接受注册会计师的调整意见，说某注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说某理由，并审计报告。
[参]
1．（1）应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。 （2）应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
（3）应出具保留意见的审计报告。XX公司拒绝调整2008年度财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额（45万元）看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。
（4）应出具保留意见的审计报告。XX公司应当对该持有至到期投资计提减值准备32万元，XX公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量，但从应调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。
（5）应出具无保留意见的审计报告。XX公司当年应计提设备折旧1万元（50*2%），远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。
（6）应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。
（7）应出具无法表示意见的审计报告。因为XX公司利润总额中的70%无法验证，所以无法判断财务报表整体的公允性。
17．如果只存在（3）（4）两种情况，且XX公司不接受注册会计师的调整意见，应当出具否定意见的审计报告。因为公司的错误做法虚增利润77万元，而审计前的利润总额为120万元，虚增金额重大，使财务报表不能在所有重大方面公允反映XX公司的财务状况、经营成果和现金流量。
审 计 报 告
XX有限公司全体股东：
我们审计了后附的XX有限公司（以下简称XX公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德
第页，共63页
规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致否定意见的事项 经审计，我们发现以下问题：
1.XX公司2008年涉及的诉讼案于2009年3月20日判决，XX公司应向原告赔偿45万元，XX公司仅在财务报表附注5中进行了披露。
2.XX公司2008年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2008年12月31日的市价为80万元。XX公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。
上述两个问题使XX公司的利润总额虚增77万元。 四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，XX公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映XX公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
星皓会计师事务所 中国注册会计师：×××
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国××市 2009年3月26日
18.注册会计师在对以下被审计单位的2008年度财务报表进行审计时，遇到以下若干情况。 （1）Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。
（2）N公司因涉嫌侵权于2008年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2008年12月31日尚未宣判，N公司2008年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。
（3）M公司在2008年度向其子公司以市场价格销售产品5 000万元，成本为3 800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
（4）注册会计师在对Z公司2008年度财务报表进行审计时，发现Z公司2007年发生的一项应确认预计负债的未诀诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2007年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但Z公司在2008年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。
第55页，共63页
要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说某注册会计师应出具何种审计意见，并简要说某理由。
【答案】 （1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（1分）
（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
（3）标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。
（4）带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2008年度财务报表的比较数据中已对2007年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说某对上期财务报表的重述问题。
19.甲注册会计师作为望京会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2008年度财务报表时分别遇到以下情况：
（1）A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2008年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，被审计单位未审计的利润总额为120万元。
（2）B公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2008年11月向提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2008年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，未对该项诉讼做出判决。
（3）C公司在2008年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格（公允价格）购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30％和40％，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
（4）甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2008年6月确认一项销售费用200万元没有进行确认。D公司在编制2008年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D公司2008年度利润总额为180万元。
（5）E公司于2008年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2008年度已审财务报表和提供管理层声某书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2008年度已审计财务报表和提供的管理层声某书。 要求：
假定上述情况对各被审计单位2008年度财务报表的影响都是重要的，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说某理由。 【答案】 （1）保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
（2）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说某。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带
第56页，共63页
来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
（3）标准无保留意见的审计报告。C公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
（4）否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损，所以如果D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。
（5）无法表示意见的审计报告。由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声某书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重，发表无法表示意见的审计报告。
20.ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2008年度财务报表。D公司是上市公司，2006年度、2007年度公司经营都亏损，2008年度扭亏为盈。ABC会计事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。 要求：
（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么；并简要设计出相应的应对程序。
高估收入主要的三类情形 相应的程序 （2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么；分别回答每条路线的截止测试程序是什么；分别回答每条路线主要测试的目的是什么。 截止测试路测试起实施的截止测试程序 线 点 1 2 3 实施的主要目的 ②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？
【答案】 （1）
高估收入主要的三类情形 相应的程序 注册会计师可以从主营业务收入某细账中抽取若干笔分录，未曾发货却已将销售交易登记入追查有无发运凭证及其他佐证，借以查某有无事实上没有发账 货却已登记入账的销售交易 销售交易重复入账 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号 注册会计师应当检查主营业务收入某细账中与销售分录相应向虚构的客户发货并登记入账 的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续
（2） ①
第57页，共63页
截止测试测试起点 实施的截止测试程序 路线 1 实施的主要目的 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，账簿记录主要是为了防止检查存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否（0.5分） 多计收入 在同一期间已开具并发货，有无多记收入。 从资产负债表日前后若干天的存根查至发运凭证与销售主要是为了防止账簿记录，确定已开具的货物是否已发货并于同一（0.5分） 少计收入 会计期间确认收入。 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至开具情发运凭证主要是为了防止况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会（0.5分） 少计收入 计期间（0.5分） 2 3 ②注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。（0.5分）
21.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据： （1）销货副本与购货；
（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录； （4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。
要求：请分别说某每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？
【答案】 （1）购货比销货副本可靠。因为购货是来自于被审计单位外部，销货是被审计单位自己填写的，所以购货比销货更可靠。
（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。
（3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。
（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以前者更可靠。
22.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： （1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。
（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，
（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。
第58页，共63页
（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。
（5）性规定，每年需要保持性的人员提供关于性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守性要求的书面确认函。
（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。 要求：
针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说某理由。
（1）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。参考教材P70。
（2）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。参考教材P80。
（3）不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。参考教材P75。
（4）不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。参考教材P78
（5）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受性要求约束的人员获取其遵守性和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守性要求的书面确认函。
（6）不符合事务所质量控制准则规定。根据会计师事务所质量控制准则第五条，会计师事务所在制定质量控制和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。相关的质量控制制度是事务所整体（含分所）都要遵守的。
23.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说某，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。
（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
第59页，共63页
（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。
（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证某文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求：
针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说某理由。 〔答案〕
（1）不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说某，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（教材97页）
（2）违反职业道德守则。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。（教材99页相关内容）
（3）违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。（教材98页相关的内容）
（4）违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对行产生影响。（注意和非公众利益实体要求的区别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的）
（5）违反职业道德守则。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证某文件进行核查的服务。（教材136页）
（6）违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是职业道德所不允许的。（教材126页相关内容）
24.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标某，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
第60页，共63页
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（4）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说某理由。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。 〔答案〕 （1）
事项（1）不存在不当之处。
事项（2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。
事项（3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。
事项（4）不存在不当之处。
事项（5）存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。。
事项（6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。
（2）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）之间发生的交易进行测试。
25.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目绷带内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个
第61页，共63页
周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。 要求：
针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并我们要说某理由。 【答案】
（1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。
（2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表某客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。
（3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。
（4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。
（5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。
（6）第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。
26.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。
（2）审计项目组成员B与甲公司基建处I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求：
针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的性构成威胁，并简要说某理由。 【答案】
第62页，共63页
（1）第（1）项对性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对性的威胁。
（2）第（2）项对性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处I关系密切，而且因为I是基建处，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对性的威胁。
（3）第（3）项对性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对性的影响。
（4）第（4）对性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对性的影响。
（5）第（5）对性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对性的影响。
（6）第（6）项对性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。
第63页，共63页
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容
Copyright © 2019- awee.cn 版权所有 湘ICP备2023022495号-5
违法及侵权请联系：TEL:199 1889 7713 E-MAIL:2724546146@qq.com
本站由北京市万商天勤律师事务所王兴未律师提供法律服务