维普资讯 http://www.cqvip.com 作业成本法下成本动因的确定 刘昆丽 一、成本动因的概念。成本动因，又译做成本驱动因素，是 对导致成本发生及增加的，具有相同性质的某一类重要的事 项进行度量，是对作业的量化表现。成本动因支配着成本行 为，决定着成本的产生，作为分配成本的标准合理的依据。作 业是一组织内消耗资源的某种活动或事项，作业是由产品引 起的，而作业又引起了资源的耗用，成本是由隐藏其后的某种 “推动力”所引起的。这种隐藏在成本之后的推动力，就是“成 本动因”。成本动因是作业成本法的核心内容，是诱导成本发 生的原因，是成本标的与其直接关联的作业最终关联的资源 之间的中介因素。 二、确定成本动因的必要性。传统成本法比较关注产品成 本结果本身，成本计算的对象是企业所生产的各种产品，产量 （数量）被看作是产品成本的唯一动因，并认为它对成本分配 起着决定性的制约作用，产品成本是指其制造成本。在生产单 一产品的企业里，生产的数量可通过生产的单位数来计算，在 生产多种产品的企业中，直接人工小时或直接人工金额，机器 小时数等被作为分配标准，随着生产技术的不断发展，使得折 旧费、维修、动力等费用由制造成本变成了制造费用。而这种 驱动制造费用导致了不准确的成本计算，将数量动因进一步 细分为更具体的成本动因。对整个成本计算系统的改进和完 善具有重要意义。 １．确定成本动因有利于准确地反映企业产品的成本信息。 要正确地定价，传统的成本计算所提供的信息已不能满足需 要，因为随着技术产业的发展，企业生产规模日益扩大，生产 过程的日趋复杂，传统成本计算方法那种简单分配制造费用 的做法不适用间接费用数额的急剧增大，这种情况下很多企 业产品成本的定价只是依靠经验、感觉和对市场同类产品定 价的参照。要为定价提供更准确的成本信息，就要在分析成本 形成的基础上，将数量动因扩展更为复杂的动因体系，使得分 配动因随着作业的不同特点而变化，改善费用分配的精确度。 ２．确定成本动因有助于揭示产品的盈利能力。作业成本法 的倡导者之一卡普兰称作的２０／２２５法则（２０％的产品或顾客竟 然产生了２２５％的利润）表明许多产品实际正在侵蚀着企业的 利润，而那些产品是真正的赢利，那些产品是亏损和保本，在 传统成本系统下是无法分析到的，而当企业采取多种成本的 动因分析时，有效地辨别出产品的盈利能力，识别利润较高的 产品，为企业调整产业结构、合理调配资源提供帮助。 １２４ ３．确定成本动因有助于为战略成本管理服务。从广义上讲 成本动因包括战术性成本动因和战略性成本动因，成本动因 最基础的内容是围绕作业展开的，属微观范畴，这就是战术性 成本动因。战术性成本动因分析的思路是产品消耗作业，作业 消耗资源。但站在战略高度，考虑企业整个管理体系，基于生 产耗费与产品成本因果关系的分析为基础，从源头来考虑成 本控制的思想和方法对现代成本管理具有更大的意义，这就 是战略成本动因分析。战略性成本动因分析是成本管理的关 键，随着竞争环境和市场需求的变化，成本管理也向战略成本 管理前进，战略成本管理将成本管理的时间和空间大大拓展 了，而战略成本管理最重要的部分莫过于战略成本控制。成本 动因分析是制定和实施战略成本控制所使用的各种成本分析 方法的基础。 三、确定成本动因分析。正确确定成本动因是作业成本法 的一项非常重要的工作，成本动因根据成本发生的原因可分 为底层的资源成本动因与表层的作业成本动因，两者之间的 关系是：资源成本动因将各道生产工艺所消耗的资源归集到 各项作业中，作业成本动因则在资源成本归集的基础上，将产 品生产所消耗的各项作业的成本分配记入各类产品成本中。 成本动因的分配标准，对于成本信息的准确性和相关性 有重要影响，在选择成本动因时，主要考虑以下因素：（１）计量 成本动因的成本。成本——效益分析对任何新的成本管理程 序而言都是适宜的。在确定成本动因时，必须充分考虑成 本——效益原则，考虑成本动因数据的采集成本，如果数据采 集成本过大，则可能使作业成本无法实施。（２）选择成本动因 与实际作业消耗间的相关性。成本动因同涉及的成本之间的 相关性可以通过统计的方法直观地确定，在分配过程中，假定 二者线形相关，应该优先于对更高的相关性的成本动因的关 注，这样才能保证成本信息的准确性。 另外，在确定成本动因时不但要考虑微观层次的与企业 具体生产作业相关的成本动因，还要考虑战略层次上的成本 动因，这类成本动因大多是无形的，如规模、技术多样性、质量 管理等，对有形的成本的分析目的在于正确计算产品成本，对 无形成本动因分析目的在于创造竞争优势，站在战略成本管 理的角度，超越传统成本分析的狭隘范围，重视无形成本动因 的分析无疑能为企业增强竞争提供更多的机会。 （作者单位：陕西警官职业学院）
