三步法详解主营业务成本倒轧表

年审马上要开始了，后台很多C粉咨询成本成本倒轧表问题，⼩编针对制造业主营业务成本倒轧表编制给⼤家做⼀下分解，下表就是让⼩伙伴⼀看就头疼的主营业务倒轧表。通过观察，我们很容易发现主营业务成本倒轧表向我们完美展现了制造企业的⽣产流程。倒扎表分为三步，第⼀步是从原材料期初余额开始，加原材料采购⾦额，减期末余额，减其他⾮⽣产领⽤原材料，倒轧直接材料费⽤，不⼀致时需要查找原因；第⼆步是从直接材料费⽤开始，加上直接⼈⼯成本及制造费⽤（料、⼯、费），加期初在产品，减期末在产品，倒轧库存商品成本本年增加⾦额，不⼀致时需要查找原因；第三步是从库存商品成本本年增加开始，加期初库存商品，减期末库存商品，倒轧主营业务成本，不⼀致时需要查找原因。倒扎表的实质就是当找到这些造成倒扎表不⼀致的原因时，要分析其财务处理是否正确，是否存在真实的⽣产经营活动。⼀、第⼀步解决原材料的去向问题

编制主营业务成本倒轧表时，我们⾸先要解决原材料的去向问题。索取被审计单位的原材料明细表，观察原材料明细表的贷⽅明细，看原材料都去了什么地⽅。针对不同的企业，原材料的去向也有所不同，⼤部分可能结转到⽣产成本了，⼀部分可能直接出售了，⼀部分可能委外加⼯转⼊委托加⼯物资，⼀部分可能管理部分领⽤了，⼀部分可能销售部门领⽤了，⼀部分可能进⼊了制造费⽤，⼀部分可能在建⼯程、研发⽀出领⽤了等等情况。这时我们就要把除去⽣产成本领⽤的原材料之外的，全部填制在表格⾥其他原材料发出额。另外还要检查⼀下直接材料⼆级科⽬中有没有不是原材料结转过来的，⽽是从其他科⽬结转来的，也要去除才能⼀致，这些去除的凭证就是需要核查是否存在真实的⽣产经营活动的凭证。

然后我们根据公式倒轧直接材料成本，并于账上的⽣产成本-直接材料⾦额核对是否⼀致。公式如下：

直接材料成本=期初的原材料余额+本期购进净额-期末原材料余额-其他原材料发出额⼆、第⼆步解决⽣产成本的去向问题

根据⽣产成本⼆级科⽬找出归集⼊⽣产成本的直接⼈⼯费⽤、制造费⽤，我们就可以得出⽣产成本的增加⾦额。

归集完产品⽣产成本，我们就要观察产品⽣产成本结转⼊库存商品的情况了。如同原材料的去向⼀样，我们也要观察产品⽣产成本是否全部进⼊库存商品了，对于未进⼊库存商品的情况我们要进⾏归集，予以去除。如⼀些原材料退库在⽣产成本贷⽅核算，⼀些直接对外受托加⼯的业务会将⽣产成本直接转⼊其他业务成本，这些情况都应归集到其他在产品发出额。

有些企业可能存在部分⽣产成本不结转⾄库存商品，⽽偷偷转⼊在建⼯程或往来科⽬，从⽽降低库存商品的成本，这时在⽣产成本倒轧表⾥就会出现“⽣产成本的减少⾦额”≠“库存商品的增加⾦额”，找到差异原因也就发现了企业隐藏成本的凭证，就可以要求企业进⾏审计调整。

另外还要检查⼀下库存商品，有没有夹杂⼀些其他，除了⽣产成本结转过来的，还有其他科⽬结转来的，也要去除。⽐如直接采购的库存商品，委托加⼯形成的库存商品等。然后我们根据公式倒轧库存商品成本，并与账上的库存商品成本核对是否⼀致。公式如下：

库存商品成本=在产品期初余额+⽣产成本增加-在产品期末余额-其他在产品发出额三、第三步库存商品的去向问题

取得库存商品成本，我们就要看库存商品的去向。观察库存商品明细表贷⽅明细，看库存商品的去向，除了进主营业务成本，还有没有其他去向，如：在建⼯程、研发⽀出，企业

⾃⼰其他的⼀些耗⽤等。这要归⼊其他库存商品发出额，最终予以扣除。

然后我们根据公式倒轧主营业务成本，并与账上的主营业务成本核对是否⼀致。公式如下：

主营业务成本=库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发⽣额。成本倒轧表分析完了，⼩伙伴们是不是清楚⼀些了！

你的分析和观点，和⼤家伙⼉⼀起来场脑⼒震荡吧！

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