2019年初级会计考试 经济法基础-第二章 会计法律制度

第二章 会计法律制度

知识点九：会计法律制度概述★

（一）会计关系

1.会计法律制度是调整“会计关系”的法律规范。

2.会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中，以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。

（二）会计法律制度的主要构成

法律 行规 部门规章 《会计法》 《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》 《代理记账管理办法》、《会计档案管理办法》、《企业内部控制基本规范》、《会计基础工作规范》、《企业会计准则》及其解释

（三）会计法律制度的适用范围

1.国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）办理会计事务必须依照《会计法》办理。

2.《会计法》规定，国家实行统一的会计制度。

（四）会计工作管理

1.会计工作的行政管理

我国会计工作行政管理实行“统一领导，分级管理”的原则。 “统一领导”体现为财政部门主管全国的会计工作；

“分级管理”体现为县级以上地方各级财政部门管理本行政区域内的会计工作。 2.单位内部的会计工作管理 Q1：谁是单位负责人

（1）单位法定代表人（针对法人组织）；

（2）法律、行规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）。 Q2：单位负责人负责什么

（1）对本单位的会计工作和会计资料的“真实性、完整性”负责。

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（2）应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

【例题·判断题】会计法律制度指的是国家权力机关和行政机关制定的《中华人民共和国会计法》。（ ）

『正确答案』× 『答案解析』 会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的关于会计工作的法律、法规、

规章和规范性文件的总称。

【单选题】我国会计工作行政管理的主管部门是（ ）。

A.财政部 B.国家统计局 C.审计署

D.国家税务总局 『正确答案』A

『答案解析』财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级财政部门管理本行政区域内的会计工作。

知识点十：会计核算★★ （一）会计核算基本要求 1.依法建账。

不得私设会计账簿。

2.根据实际发生的经济业务进行会计核算。 体现了会计核算的真实性和客观性要求。

【判断题】（2018年）会计核算必须根据实际发生的经济业务事项进行。（ ） 【答案】√

【解析】本题考核“会计核算的基本要求”知识点，正确。

3.保证会计资料的真实和完整。

（1）会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。

（2）真实性：会计资料的内容和结果，与实际发生的经济业务的内容和结果相一致。 （3）完整性：会计资料的各项要素齐全。

【注意】会计资料的真实性和完整性是最基本的质量要求，是会计工作的生命。

4.违法手段

（1）无中生有：伪造会计凭证、会计账簿。

以“虚假”的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿。 （2）篡改事实：变造会计凭证、会计账簿。

用涂改、挖补等手段来“改变”会计凭证和会计账簿的真实内容，以“歪曲”事实。 5.正确采用会计处理方法。

前后各期应一致，不得随意变更。

确需变更，按照国家统一的会计制度规定变更，并将变更原因、情况及影响体现在财务会计报告中。

6.正确使用会计记录文字。 一般情况——中文；

民族自治地区——中文＋当地通用民族文字；

境内外商投资企业、外国企业及组织——中文＋一种外国文字。

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7.使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定。

会计软件＋生成的会计资料＋会计账簿的登记与更正，均需符合国家统一的会计制度的规定。

【单选题】根据会计法律制度的规定，下列行为中属于伪造会计资料的是（ ）。 A.用挖补的手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容 B.由于过失导致会计凭证与会计账簿记录不一致 C.以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿

D.用涂改的手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容 【答案】C

【解析】伪造会计资料，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真；变造会计资料，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实。选项AD属于变造会计资料。

【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（ ）。 A.只能使用中文，不能使用其他文字 B.只能使用外文

C.在中文和外文中任选一种使用

D.使用中文，同时可以使用一种外文

『正确答案』D

『答案解析』正确使用会计记录文字。 一般情况——中文；

民族自治地区——中文＋当地通用民族文字；

境内外商投资企业、外国企业及组织——中文＋一种外国文字。

（二）会计核算的内容 1.款项和有价证券的收付。 2.财物的收发、增减和使用。 3.债权债务的发生和结算。 4.资本、基金的增减。

5.收入、支出、费用、成本的计算。 6.财务成果的计算和处理。

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

【多选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计核算内容的有（ ）。 A.资本、基金的增减 B.财务成果的计算和处理 C.款项和有价证券的收付 D.债券债务的发生和结算 【答案】ABCD

【解析】本题考核“会计核算的内容”。对于款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本、基金的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理，以及需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，均应当办理会计手续、进行会计核算。

（三）会计年度

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自“公历1月1日起至12月31日止”。

每一个会计年度还可以分为半年度、季度、月度。

（四）记账本位币

1.一般单位或企业——人民币作为记账本位币；

2.业务收支以人民币以外的货币为主的单位或企业——选定一种货币作为记账本位币； 3.财务会计报告——均为人民币。

（五）会计凭证、会计账簿、财务会计报告

会计账簿以经过“审核”的会计凭证为依据编制。 会计账簿以会计凭证为依据编制。 1.原始凭证

（1）违规原始凭证的处理。

对“不真实、不合法”的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告； 对“记载不准确、不完整”的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

（2）原始凭证错误的更正。 ①各项内容均不得“涂改”。

②记载内容有误，应当由“出具单位”重开或更正，并在更正处加盖出具单位“印章”。 ③“金额”错误不得更正，应由出具单位重开。 2.记账凭证

（1）除部分“转账业务以及结账、更正错误”外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。

（2）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具“原始凭证分割单”给其他应负担的单位。

3.会计账簿

（1）账簿记录错误的处理。

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会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的办法更正，并由“会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）”在更正处盖章，以明确责任。 （2）任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。

4.财务会计报告

（1）财务会计报告的构成。

①四表：资产负债表、利润表、现金流量表及其附表、所有者（股东）权益变动表。 ②一注：会计报表“附注”。 ③一说明：财务情况说明书。

【注意1】财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 【注意2】凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成部分。 【注意3】会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。 （2）财务会计报告的对外提供。

①签章人员。单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师。

②签章方式。签名并盖章。

③企业向有关各方提供财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。 ④审计报告。财务会计报告“须经”注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告“一并提供”。 ⑤保密义务。接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。

（3）国有企业、国有控股的或者占主导地位企业应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。

【单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列关于原始凭证的表述中，正确的是（ ）。 A.原始凭证必须来源于单位外部

B.除日期外，原始凭证记载的内容不得涂改

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C.对不真实的原始凭证，会计人员有权拒绝接受

D.原始凭证金额有错误的，应当由出具单位更正并加盖印章 【答案】C

【解析】本题考核“会计凭证”的知识点。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。选项A，原始凭证既有来自单位外部的，也有单位自制的；选项B，原始凭证记载的各项内容均不得涂改；选项D，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

【多选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列各项中属于会计账簿类型的有（ ）。 A.备查账簿 B.日记账 C.明细账 D.总账

【答案】ABCD

【解析】会计账簿的主要有：总账；明细账；日记账；备查账簿。

（六）账务核对及财产清查 1.账务核对

会计账簿记录与实物、款项等核对——账实核对 会计账簿记录与会计凭证核对——账证核对 会计账簿之间对应记录核对——账账核对

【注意】会计账簿记录与报表核对——账表核对 （2）财产清查

按清查范围可以分为全面清查、局部清查； 按清查时间可以分为定期清查、不定期清查。

【注意】编制年度财务会计报告之前必须进行财产清查。

知识点十一：会计档案管理★★★ （一）会计档案的内容

1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证；

2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、其他辅助性账簿； 3.财务会计报告类：月度、季度、半年度、年度会计报告；

4.其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。

【注意】各单位的“财务预算、计划、制度等文件材料”属于文书档案，不属于会计档案。

【多选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，单位下列资料中，应当按照会计档案归档的有（ ）。

A.固定资产卡片 B.纳税申报表 C.年度预算方案 D.年度财务工作计划 【答案】AB

【解析】选项CD，各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

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（二）会计档案的管理程序 1.归档

单位会计机构按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制“会计档案保管清册”。

单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。

单位内部形成的、可仅以电子形式保存，形成电子会计档案的条件有： （1）来源真实，由电子设备形成和传输；

（2）电算化系统完善，能够接收、读取、输出符合规定的会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；

（3）电子档案管理系统完善，能够接收、管理、利用电子会计档案，符合长期保管要求，与相关联的纸质会计档案建立检索关系； （4）能防止被篡改； （5）已备份；

（6）非需永久保存或有重要价值的会计档案。 2.临时保管

当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由会计机构临时保管1年； 确需推迟移交的，应经档案机构同意，最长不超过3年。 3.移交与接收

（1）移交需编制档案移交清册，并按规定办理移交手续；

（2）档案机构对电子会计档案的“准确性、完整性、可用性、安全性”进行检测，符合要求的才能接收。 4.外借

（1）会计档案“一般”不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按规定办理手续；

（2）借用单位应妥善保管和利用借入的会计档案，确保借入会计档案的安全、完整，并在规定时间内归还。 5.保管

序号 档案名称 一 会计凭证 1 2 3 4 5 6 7 8 9 原始凭证 记账凭证 总账 明细账 日记账 固定资产卡片 其他辅助性账簿 月度、季度、半年度财务会计报告 年度财务会计报告 保管期限 备注 30年 30年 30年 30年 30年 30年 10年 永久 10年 10年 10年 固定资产报废清理后保管5年 二 会计账簿 三 财务会计报告 四 其他会计资料 10 银行存款余额调节表 11 银行对账单 12 纳税申报表 第7页

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13 会计档案移交清册 14 会计档案保管清册 15 会计档案销毁清册 16 会计档案鉴定意见书

30年 永久 永久 永久

【记忆口诀】

凭证、账簿30年，固产报废仅5年。

10年中余（终于）对完账，赶紧去把税款申。 会计档案留永久，移交清册30年。

【注意】会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

6.会计档案的鉴定和销毁 （1）鉴定

【注意】会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。 （2）销毁

【注意】相关负责人：应由单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在销毁清册上签署意见。

（3）不得销毁的会计档案

①保管期满但未结清的债权债务的原始凭证 ②涉及其他未了事项的会计凭证

【注意】纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。

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2019年初级会计资格考试辅导 经济法基础 7.特殊情况下的会计档案处置

（3）建设单位项目建设期间形成的会计档案

需要移交给建设项目接受单位的，应当在办理竣工财务决算后及时移交，并按照规定办理交接手续。

（4）单位之间交接会计档案的手续

【多选题】下列关于会计档案的表述中，不符合《会计档案管理办法》规定的有（ ）。 A.会计档案保管期限分为10年、30年 B.银行存款余额调节表的保管期限为30年

C.单位会计档案销毁后单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见

D.电子会计档案销毁，应当由档案机构、会计机构和电子信息管理机构共同派员监销 『正确答案』ABC

『答案解析』选项A，会计档案的保管期限分为“永久”和定期两类，定期保管的会计档案保管期限分为10年、30年两类；选项B，保管期限为10年；选项C，单位会计档案销毁后应当由监销人员在会计档案销毁清册上签名或盖章。

【判断题】（2018年）单位合并后一方存续其他方解散的，各单位的会计档案应由存续方统一保管。（ ） 【答案】√

【解析】本题考核“会计档案管理”，正确。

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2019年初级会计资格考试辅导 经济法基础 知识点十二：会计监督★★★

（一）单位内部会计监督 1.监督的主体、对象

监督主体：会计机构、会计人员； 监督对象：单位的经济活动。

2.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

（1）对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

（2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

3.内部控制

（1）原则：①全面性；②重要性；③制衡性；④适应性；⑤成本效益。 （2）控制措施。①不相容职务分离控制；②授权审批控制；③会计系统控制；④财产保护控制；⑤预算控制；⑥运营分析控制；⑦绩效考评控制。

【注意】不相容职务包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查。

（二）会计工作的监督 1.监督主体

（1）财政部门。 财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施监督检查，对发现的违法会计行为实施行政处罚。 （2）其他部门。

审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 2.财政部门实施会计监督的主要内容 （1）是否依法设置会计账簿； （2）会计资料是否真实、完整；

（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定； （4）从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德。

【多选题】（2018年）下列各项中，有权依法对有关单位的会计资料实施监督检查的是（ ）。 A.财政部门 B.税务部门 C.商业银行 D.证券监管

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【答案】ABD

【解析】《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

（三）会计工作的社会监督 1.监督主体

注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受委托，依法对单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见。

【注意】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

2.注册会计师审计报告 （1）概念。

审计报告，是指注册会计师根据“审计准则”的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

（2）审计报告种类及审计意见类型 标准审计报告：

①不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。 ②包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告也视为标准审计报告。

非标准审计报告：

①带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告； ②非无保留意见的审计报告。

非无保留意见，包括保留意见、否定意见和无法表示意见三种。 非无保留意见，包括保留意见、否定意见和无法表示意见三种。

【多选题】下列说法中，属于会计工作社会监督范畴的有（ ）。 A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督 B.审计、税务和人民银行依法实施的监督 C.县级以上财政部门依法实施的监督 D.单位和个人对会计违法行为的检举

『正确答案』AD

『答案解析』选项BC，属于会计工作的监督。

【多选题】下列各项中，属于非标准审计报告的有（ ）。

A.包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告 B.带强调事项段的无保留意见的审计报告 C.带其他事项段的无保留意见的审计报告 D.无法表示意见的审计报告

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，属于标准审计报告。

知识点十三：会计机构和代理记账★★

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2019年初级会计资格考试辅导 经济法基础 （一）会计机构 1.设置原则

各单位应依据“会计业务”的需要，设置会计机构。

2. 会计机构设置的影响因素 （1）单位规模的大小

（2）经济业务和财务收支的繁简 （3）经营管理的需要

（二）代理记账 1.行政许可

除会计师事务所以外的机构从事代理记账业务，应当经县级以上财政部门批准，并领取由财政部统一规定样式的代理记账许可证书。

【注意】个人可以做兼职会计但不属于代理记账。 2.业务范围

（1）根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。 （2）对外提供财务会计报告；

【注意】由代理记账机构负责人和委托人签名并盖章。 （3）向税务机关提供税务资料； （4）委托人委托的其他会计业务。

3.双方义务

委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立书面委托合同。

委托方（单位） 受托方（代理记账机构） 填制或取得符合国家统一的会计制度规定的遵守法规，按委托合同办理业务 原始凭证 配备专人负责日常货币收支和保管 对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密 及时向代理记账机构提供真实、完整的原始对委托人要求作出不当的会计处理，提供不凭证和其他相关资料 实的会计资料等非法要求，予以拒绝 对于代理记账机构退回，要求按规定更正、对委托人提出的有关会计处理相关问题予以补充的原始凭证，应当及时予以处理 解释 【多选题】根据会计法律制度的规定，下列关于代理记账机构及其从业人员义务表述中，正确

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的有（）。

A.对执行代理记账业务中知悉的商业秘密予以保密 B.拒绝委托人提供不实会计资料的要求

C.对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释 D.拒绝委托人作出不当会计处理的要求 【答案】ABCD

知识点十四：会计岗位的设置★★

（一）会计工作岗位设置要求

（二）主要会计工作岗位 总会计师（或行使总会计师职权）岗位 会计机构负责人（会计主管人员）岗位 收入、支出、债权债务核算岗位 职工薪酬、成本费用核算、财务成果核算岗位 对外财务会计报告编制岗位 会计电算化岗位 出纳岗位 稽核岗位 资本、基金核算岗位 总账岗位 财产物资的收发、增减核算岗位 会计机构内的会计档案管理岗位 【提示】会计工作岗位应有计划地进行轮岗。

【注意1】档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。 【注意2】会计人员应当具备从事会计工作的专业能力＋职业道德。

【注意3】因与会计职务有关的违法行为被追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。

（三）会计人员回避制度

范围：国家机关、国有企业、事业单位。

内容：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。 【思考】单位负责人的直系亲属可以担任出纳吗？ 『答案』单位负责人的直系亲属可以担任出纳。

【多选题】下列各项中，属于出纳人员不得兼管的工作有（ ）。 A.稽核

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B.会计档案保管

C.登记银行存款日记账 D.登记收入总账

『正确答案』ABD

『答案解析』出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登

记工作。

（四）会计工作交接

范围 调动工作、离职、因病暂时不能工作 移交移交人员按移交清册逐项移交，接替人员逐项核对点收 点收 一般会计人员 由会计机构负责人（会计主管人员）监交 专人会计机构负责人（会计主管人由单位负责人负责监交，必要时可由主管单位派人会监交 员） 同监交 交接会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章；接管人员应后事继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录的连续性；移交清册项 一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份 责任移交人员应当对所移交的会计资料的合法性、真实性负责 承担

（五）会计专业职务与会计专业技术资格 1.会计专业职务 高级职务 中级职务 初级职务 正高级会计师、副高级会计师 会计师 助理会计师、会计员 【注意】会计专业职务不包括总会计师，也不包括注册会计师。 2.会计专业技术资格 级别 初级资格 中级资格 高级资格 3.聘任

职务 会计师 满足条件 已取得中级会计资格并符合国家有关规定 大专毕业且担任会计员职务满2年 助理会计师 已取得初级会计资格 会计员

（六）会计专业技术人员继续教育 1.谁应当参加

用人单位的“专业技术人员”应当接受继续教育。 2.教育科目

（1）公需科目：包括法律法规、理论、职业道德、技术信息等基本知识。

中专毕业担任会计员职务满4年 不具备规定学历的担任会计员职务满5年 不符合以上条件的会计人员 取得 实行全国统一考试制度 实行考试与评审相结合制度 第14页

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（2）专业科目：包括新理论、新知识、新技术、新方法等专业知识。 3.学时要求

专业技术人员参加继续教育的时间，每年累计不少于90学时，其中，专业科目一般不少于总学时的“2/3”。 4.单位责任

（1）应当保障专业技术人员参加继续教育的权利。

（2）应当建立本单位专业技术人员继续教育与使用、晋升相衔接的激励机制，把专业技术人员参加继续教育情况作为专业技术人员考核评价、岗位聘用的重要依据。

（七）总会计师——会计工作的行政领导

国有的和国有资产占控股地位的或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。 凡设置总会计师的单位，不得再设置与总会计师职责重叠的行政副职。

【单选题】（2018年）不属于会计专业职称的是（）。 A.高级会计师 B.助理会计师 C.会计员 D.总会计师 【答案】D

【解析】会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。

知识点十五：会计职业道德★★ （一）会计职业道德的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

（二）会计职业道德与会计法律制度的关系 关系 联系 会计职业道德 会计法律制度 内容上相互渗透、相互吸收；作用上相互补充、相互协调。 会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，会计法律制度是对会计职业道德的最低要求 主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性 通过国家机器强制执行，具有很强的他律性 性质 不仅要调整会计人员的外在行作用侧重于调整会计人员的外在行为和保证结果的为，还要调整会计人员内在的精范围 合法化，具有较强的客观性 神世界，具有较强的主观性 出自于职业生活和职业实践，既通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部区表现有明确的成文规范，也有不成文门制定、颁布和修改的，其表现形式是具体的、别 形式 的规范 明确的、正式形成文字的成文规定 实施道德教育、社会、传统习俗、保障国家强制力保障实施 道德评价 机制 评价道德评价为标准 标准

（三）会计职业道德的主要内容 1.爱岗敬业 2.诚实守信

法律规定为标准 第15页

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3.廉洁自律 4.客观公正 5.坚持准则 6.提高技能 7.参与管理 8.强化服务

【提示】准则不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度

【多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度的说法中，正确的有（ ）。 A.两者在内容上相互渗透、相互吸收 B.两者在作用上相互补充、相互协调

C.会计法律制度是对会计职业道德的重要补充 D.会计职业道德是会计法律制度的最低要求

『正确答案』AB

『答案解析』选项CD，会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。

【多选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计职业道德内容的有（）。 A.提高技能

B.强化服务 C.廉洁自律 D.参与管理 【答案】ABCD

【解析】会计职业道德主要包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务八个方面内容。

知识点十六：违反会计法律制度的法律责任★★ （一）违反国家统一的会计制度 1.违法行为

（1）不依法设置会计账簿的行为。 （2）私设会计账簿的行为。

（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。 （4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。 （5）随意变更会计处理方法的行为。

（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。 （7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。

（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。

（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。

（10）任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。 【注意】不包括违反“税法”的行为。 2.法律责任

执法主体 法律责任 责令限期改正 对单位 具体标准 3000元以上5万元以下 县级以上财政罚对其直接负责的主管人员和其他直部门 款 2000元以上2万元以下 接责任人员 5年内不得从事会计工作 会计人员有上述行为之一，“且” 第16页

2019年初级会计资格考试辅导 经济法基础

情节严重 行为人所在单行政处分 位 司法机关 依法追究刑事责任 行为人属于国家机关工作人员 构成犯罪

（二）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告

（三）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告

执法主体 法律责任 通报 对单位 县级以上罚款 财政部门 具体标准 5000元以上10万元以下 对其直接负责的主管人员和其他直接责任3000元以上5万元以下 人员 会计人员 行为人属于国家机关工作人员 （1）处5年以下有期徒刑或者拘役 （2）并处或者单处2万元以上20万元以下罚金 （1）对单位判处罚金 （2）对直接负责的主管人员和其他直接责任人的处理同个人犯罪 5年内不得从事会计工作 行为人所撤职直至开除的行政处分 在单位 个人犯罪 隐匿或者故意销毁依法应司法机关 当保存的会计资料的刑事责任 单位犯罪

（四）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料行为的法律责任

执法主体 行为人所在单位 司法机关 法律责任 降级、撤职、开除的行政处分 依法追究刑事责任 具体标准 5000元以上5万元以下 行为人属于国家机关工作人员 构成犯罪 县级以上财政部门 罚款

（五）单位负责人对会计人员实行打击报复 1.刑事责任。

情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或者拘役。 2.行政责任。

情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。 3.对受打击报复的会计人员应恢复名誉和原有职务、级别。

【判断题】（2018年）会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，5年不得从事会计相关工作。（ ） 【答案】√

【解析】本题考核“违反会计法律制度的法律责任”，正确。

【单选题】对随意变更会计处理方法的单位，县级以上财政部门责令限期改正，并可

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2019年初级会计资格考试辅导 经济法基础 以处（ ）。

A.2000元以上20000元以下的罚款 B.3000元以上50000元以下的罚款 C.4000元以上50000元以下的罚款 D.5000元以上50000元以下的罚款 『正确答案』B

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